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零售价格法的原理及缺陷 零售价格法 （Retail Inventory Method，RIM）是在传统线下商超、百货、家 电等零售企业中常用的会计核算技术 （存货计价方法）。传统零售品类（SKU ） 多，如衣服、鞋子等日用品类，在技术落后时期，无法或难以使用条形码、电 子标签等，在店面多的情况下，甚至有同品不同名、同名不同品的现象，使用 零售价格法 （以下简称“售价法”），有一定优势，但也存在显著的不足。 区别于进价核算，零售价格法是售价核算。即在记账时，按售价而非进价 记录存货（库存商品等），实现销售收入时，先按售价结转成本，同时对成本 进行修正（核销进销差价）以完成核算；或者在实现销售收入时，按含税销售 额成本率结转成本，以完成核算。 为避免数字的困扰（指结论与数字无关），说明时使用了代数式；为使代 数式简洁、便于阅读，使用了英文简写。觉得困难的，可以跳过代数式及英 文。 一、售价核算方法 准则上的讲解与规定，详参《企业会计准则》(2010 版) 中《企业会计准则 应用指南——附录：会计科目和主要账务处理》一节，给出了科目设置和会计 分录。 商品进销差价 （Balance of Purchasing and Selling Price，PSB），指从事商品 流通的企业采用售价核算的情况下，其商品售价 （Selling Price，SP ）与进价 （Purchasing Price，PP）之间的差额即为商品进销差价。即 PSB = − 商品进销差价率（Margin between Purchasing and Selling Price，PSM）为商 品进销差价与售价的比值。 − PSM = = = 1− 结合记账， 期末分摊前进销差价科目期末余额 本期进销差价率= （库存商品+委托代销商品+ 发出商品）科目期末余额 根据售价、进价是否含增值税，分为含税价（VAT inclusive Price，Ti P）、 不含税价（VAT excluded Price，TeP）。记增值税额为VAT ，税率为t ，即 ( ) TiP = ∗ 1+ = + 对于售价，无论采用含税售价还是不含税售价，只要在计算进销差价率和 修正成本 （核销进销差价）时，前后保持统一，结果相同。 毛利（Gross Profit，GP）为不含税售价与不含税进价的差额。毛利率 （Gross Profit Margin，GM）为毛利与不含税售价的比值。即 − GM = = = 1− 1 / 12 在财务账面上，进价是不含税价，售价是含税价，此时的进销差价，除了 包含毛利，还有按售价计算的增值税额。因此，采用零售价格法时，对增值税 率不同的商品，应区别核算零售价和进销差价，其相应的进销差价率和成本修 正（进销差价核销），亦应区别进行。 进销差价率为 − + − + PSM = = 1− = = =