2-3增值税的会计核算1.ppt

3.6.1 一般销售方式下销项税额的会计处理 采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票结算方式（工具）销售产品的销项税额的会计处理（例） 采用商业汇票结算方式销售产品的销项税额的会计处理（例） 委托收款、托收承付结算方式销售产品的销项税额的会计处理（例） 采用赊销和分期收款方式销售货物销项税额的会计处理（例） 一般销售方式销项税的会计处理 （1）现销方式 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税） 纳税义务发生时间： 收到货款或索取货款凭证，并将提货单交给购货方的当天  （2）赊销、分期收款方式 ①确认收入时 借：长期应收款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 ②收到款项时 借：银行存款 贷：应交税费—应交增值税（销项税） 注意： （1）税法与会计准则的差异 （2）纳税义务发生时间：合同约定的收款日期的当天 一般销售方式销项税的会计处理 宏运公司为增值税一般纳税人，向华丰公司销售自产A产品300件，每件不含税售价600元，增值税30600元。货已发出，当即收到转账支票一张解入银行。 借：银行存款 210600 贷：主营业务收入 180000 应交税费—应交增值税（销项税额）30600 例1 直接收款业务 宏运公司向华润公司（为小规模纳税人）销售A产品100件，开具普通发票金额为70200元，收到对方交来的期限为3个月的银行承兑汇票一张。 销项税额= 70200÷（1+17%） ×17%=10200（元） 借：应收票据 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税费—应交增值税（销项税额）10200 例2 商业汇票销售业务  宏运公司向外地某工厂发出B产品一批，开具的增值税专用发票上注明的货款为77000元，增值税为13090元，另开出支票代垫运费1800元，已向银行办妥委托收款手续。 借：应收账款 91890 贷：主营业务收入 77000 应交税费—应交增值税（销项税额） 13090 银行存款 1800 例3 托收承付和委托收款业务 宏运公司以分期收款方式销售B产品一批，该批产品的实际成本为60000元，不含税销售额为82000元，增值税税率为17%。合同规定，货款分4 个月平均支付，发出产品时先支付第一期货款，开具增值税专用发票上注明货款为20500元，增值税为3485元。 发出产品时： 借：分期收款发出商品 60000 贷：库存商品 60000 收到第一期货款时： 借：银行存款 23985 贷：主营业务收入 20500 应交税费—应交增值税（销项税额） 3485 结转销售成本时： 借：主营业务成本 15000 贷：分期收款发出商品 15000 例4 分 期 收 款 业 务 3.6.2 视同销售的销项税额的会计处理 1、将货物交给他人代销与销售代销货物的销项税额的会计处理（例） 宏运公司委托某商场代为销售A产品800件，单位成本500元，产品已发出。代销合同规定，每件不含税售价为600元，代销手续费按不含税售价的8%支付，增值税税率为17%。月末该商场将代销的A产品全部售出，宏运公司收到商场转来的代销清单和手续费结算凭证。 发出代销产品时： 借：委托代销商品 400000 贷：库存商品 400000 收到代销清单时： 借：应收账款 561600 贷：主营业务收入 480000 应交税费—应交增值税（销项税额）81600 收到货款并结清手续费时：