会计收益计量模式的比较研究.PDFVIP

2008 年第 3 期 中 南 财 经 政 法 大 学 学 报 №. 3 . 2008 双月刊 Bimont hly 总第 168 期 J OU RN AL O F ZHON GN AN UN IV ER SI T Y O F ECON OMICS AND L A W Serial №. 168 会计收益计量模式的比较研究 施 先 旺 ( 中南财经政法大学 会计学院 ,湖北 武汉 430073) 摘要 :资产负债收益计量模式考虑了经济交易或事项的实质 ,大量使用公允价值作为计量属性 ,能提供对决 策更有用的信息 ;资产负债收益计量模式代表了未来的发展方向。我国会计准则采用的是不完整的资产负债观 收益计量模式 。 关键词 :资产负债观 ;收入费用观 ;收益计量模式 中图分类号 :F230 　　文献标识码 :A 　　文章编号 :(2008) 资产负债观和收入费用观是计量企业收益的两种不同会计理论 。长期以来 ,我国会计理论和会 计实务主要采用的是以收入费用观来确认与计量企业的收益 。2006 年 2 月我国企业会计准则的颁 布在一定程度上改变了这种局面 ,该准则在很多地方都引入了资产负债观理念 ,尤其是《企业会计准 则第 18 号 ———所得税》更为突出。《企业会计准则第 18 号 ———所得税》明确提出 ,企业在处理所得税 问题时应该采用资产负债观来确认企业的会计收益 ,可以说是资产负债观理论在我国会计准则中最 充分 、最明确的展示[ 1 ] ( P76 —79) 。本文主要比较这两种理论在收益计量模式上的差异 , 以加深对这两种 理论的理解 。 　　一 、两种收益观在概念上的差异 收入费用观是指直接从收入和费用的角度来确认与计量企业的收益 ,认为收益是收入与费用相 配比的结果 ,这种计量收益的方法又称为收益表法 。该方法主张以交易为中心 ,强调收益的确定要符 合权责发生制原则 、配比原则 、历史成本原则和稳健性原则 ;财务会计处理的重心应该是对收入 、费用 会计要素的确认与计量 ,而资产和负债要素的确认与计量要依附收入和费用要素 ;在财务报告体系 中 ,收益表是整个报告体系的核心内容 ,资产负债表是收益表的补充和附属 。 资产负债观则和收益费用观完全相反 。资产负债观直接从资产和负债的角度来确认与计量企业 的收益 ,认为收益是企业期初净资产和期末净资产比较的结果 ,这种计量收益的方法又称之为财产 法 。该方法强调经济交易的实质 ,要求在交易发生时要弄清该交易或事项产生的相关资产和负债或 者其对相关资产和负债造成的影响 ,然后根据资产和负债的变化来确认收益[2 ] 。该理论认为 ,不需要 区分交易与否这种形式上的差异 ,而只需要考虑企业净资产在实质上是否发生变化 , 因而该理论认 收稿 日期 ( ) 基金项 目: 国家自然科学基金项 目“会计规范全球协调与趋同中的根本性问题研究”70672 115 ( ) 作者简介 :施先旺 1968 — ,男 ,湖北潜江人 ,中南财经政法大学会计学院副教授 ,博士 。 63 © 1994-2009 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. 为收益的实质是企业在某一期间净资产的增加 。这种理论要求在计量属性上尽可能采用公允价值 , 不主张采用历史成本原则 ;强调财务会计处理的重心应该是对资产和负债要素的确认与计量 ,而收入 和费用要素则是从属于资产和负债要素 ;在财务报告中 ,强调资产负债表在整体报告体系中的核心地 位 ,收益表只是资产负债表的附表