初级经济法-初级会计实务-第27讲_无形资产和长期待摊费用（1）.pdfVIP

第六节　无形资产和长期待摊费用 一、无形资产 一、无形资产 （一）无形资产概述 1.无形资产的概念和特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 【理解】无形资产具有可辨认性 （1）可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在 比如专利权，A 企业可以用，B 企业买过来也可以用，这说明此资产可以脱离企业而存 在，可以单独用于交易，此即可辨认性。 （2）商誉是不可单独辨认的资产 在天时、地利、人和等要素的共同作用下，企业能够创造超额收益，此能力即为商誉。 2.无形资产的内容 考题实战营 【例题·单选题】下列针对无形资产核算的表述正确的是（　　）。 A.商誉属于无形资产 B.将以支付土地出让金方式取得的土地使用权单独确认为无形资产 C.将单独估价的土地作为无形资产核算 D.无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认货币性资产 【答案】B 【解析】选项 A，商誉不属于无形资产；选项 C，将单独估价的土地作为固定资产核算； 选项 D，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 （二）无形资产的账务处理 1.外购无形资产 外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途 所发生的其他支出。 【提示】一般纳税人，外购无形资产的成本不包括增值税。 【例 2-106】甲公司为增值税一般纳税人，购入一项非专利技术，支付的价款 90 万元， 税率 6%，增值税税额 5.4 万元，以银行存款支付。 借：无形资产——非专利技术　　　　　　　　　　　　90 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　 5.4 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　95.4 【例题▪单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019 年 1 月 5 日购入一项非专利技术， 取得的增值税专用发票注明的价款为 2700 万元，增值税税率为 6%。为推广由该专利权生产 的产品，甲公司发生广告宣传费60 万元。假设不考虑其他因素，2019 年 1 月 5 日该专利权 的入账价值为（　　）万元。 A.2160 B.2820 C.2304 D.2700 【答案】D 2.自行研发无形资产 企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。 【思考】如果无法区分是哪个阶段的支出，怎么办? 【例 2-107】甲公司自行研究、开发一项非专利技术，截止 2018 年 12 月 31 日，发生研 发支出合计 200 万元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段。从 2019 年 1 月 1 日开始进 入开发阶段。2019 年发生开发支出 30 万元，符合资本化条件，取得的增值税发票上注明的 增值税税额为 4.8 万元，全部款项以银行存款支付。2019 年 6 月 30 日，研发活动结束，最 终开发出一项非专利技术。 （1）2018 年发生的研发支出： 借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　 200 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 （2）2018 年 12 月 31 日研发支出全部属于研究阶段支出： 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　 200 （3）2019 年，发生开发支出并满足资本化确认条件： 借：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　30 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　 4.8 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　34.8 （4）2019 年 6 月 30 日，技术研发完成并形成无形资产： 借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　30 考题实战营 【例题·多选题】下列各项中，应计入专利权入账价值的有（　　）。（2018 年） A.无法区分研究阶段和开发阶段的设备折旧费 B.研究阶段支付的研发人员薪酬 C.依法取得专利权发生的注册费 D.开发阶段满足资本化条件的材料支出 【答案】CD 【解析】选项 AB