初级经济法-初级会计实务-第37讲.docVIP

? 第四节　应交税费 【考点2】：应交增值税 （二）一般纳税人的账务处理 1.增值税核算应设置的会计科目 企业一般应在“应交税费”下设置以下明细科目： “应交税费”二级科目 （1）应交增值税　　　　　　　（6）待转销项税额 （2）未交增值税　　　　　　　（7）增值税留抵税额 （3）预交增值税　　　　　　　（8）简易计税 （4）待抵扣进项税额　　　　　（9）转让金融商品应交增值税 （5）待认证进项税额　　　　　（10）代扣代交增值税 “应交税费—应交增值税”的明细科目： 借方专栏 贷方专栏 （1）进项税额 （1）销项税额 （2）已交税金（当月已交纳的） （2）进项税转出（发生非正常损失及其他原因，不应从销项税额中抵扣而转出的进项税额） （3）减免税款（按制度规定准予减免的） （3）出口退税（出口按规定退回的增值税额） （4）出口抵减内销产品应纳税额（一般纳税人实施“免、抵、退”办法的） （4）转出未交增值税和转出多交增值税 （5）销项税额抵减（扣减销售额而减少的销项税额） ? （6）转出未交增值税 ? “应交税费”二级科目 内容 记忆点 （1）应交增值税 见前表 （2）未交增值税 核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税税额 （3）预交增值税 核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预交的增值税税额 预收钱、预交税（不动产） （4）待抵扣进项税额 核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额 【提示】一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为60%【当期可抵扣记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目】，第二年抵扣比例为40%【第十三个月抵扣记入“应交税费——待抵扣进项税额”科目】 不动产进项税额分两年抵扣，待抵的在这里 （5）待认证进项税额 核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额 【提示】包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额 没经认证不能抵扣记这里 （6）待转销项税额 核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税税额 还没开发票 （7）简易计税 核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务 ? （8）转让金融商品应交增值税 核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额 ? （9）代扣代交增值税 核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税 境内买境外 2.取得资产、接受应税劳务或服务 （1）一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，根据增值税专用发票上注明的增值税税额记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。 基本账务处理： 借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等 　　应交税费——应交增值税（进项税额）【当月已认证可抵扣】 　　应交税费——待认证进项税额【当月未认证】 　贷：银行存款等 【提示】如果企业销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）”还原为不含税销售额。（零售价、含税价款） 【提示】 ①企业购入动产（固定资产、存货）支付的增值税，认证后，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，在购置当期全部一次性扣除。 ②对于购入的农产品可以按收购金额的一定比率（扣除率10%或12%）计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。 ③企业购进货物中支付的运费按照取得增值税专用发票注明的税额作为进项税额。 （2）购进不动产或不动产在建工程的进项税额分年抵扣。增值税一般纳税人自2016年5月1日后购入不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定自取得之日起分两年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 基本会计处理： 购入时： 借：在建工程、固定资产 　　应交税费——应交增值税（进项税额）【进项税额×60%】 　　　　　　——待抵扣进项税额【进项税额×40%】 　贷：银行存款等 第二年（第13个月）时： 借：应交税费——应交增值税（进项税