初级经济法-初级会计实务-第05讲_专题二 增值税法律制度（4）.pdfVIP

2019 年初级《经济法基础》—零基 础指引班 专题二 增值税法律制度（2019 预习版） 考点 4：销售额确定的一般规则（★★★） 销售额，通常是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产向购买方收取的 全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税税额。 1.增值税的计税销售额应当是不含增值税的销售额；如果题目给出的金额含增值税，应 当换算成不含增值税的销售额。 （1）如何换算？ 不含增值税销售额=含增值税销售额÷（1+适用税率或者征收率） （2）如何判断题目给出的金额是否含税？ ①题目通常会明确交待是否含税，请考生认真阅读题干； ②价外费用属于含税收入； ③商业企业零售价通常为含税价； ④增值税专用发票上 “金额”栏内注明的金额 （考试中称为 “增值税专用发票上注明的 金额”）为不含税金额； ⑤需要并入销售额一并缴纳增值税的包装物押金，属于含税收入。 【案例 1】某百货商店为增值税一般纳税人，2018 年 9 月向消费者销售洗衣机 100 台， 零售价为 1160 元/台。已知，洗衣机适用的增值税税率为 16%。 【解析】该百货商店上述业务应计算的增值税销项税额=1160×100÷ （1+16%）× 16%=16000 （元）。 【案例 2】甲商业银行M 支行为增值税一般纳税人，2018 年第 3 季度提供贷款服务取得 含增值税利息收入 6491.44 万元。已知，金融服务适用的增值税税率为 6%。 【解析】M 支行第 3 季度提供贷款服务取得的利息收入应计算的销项税额=6491.44÷ （1+6%）×6%=367.44 （万元）。 2.价外费用的识别 （1）价外费用 （或称 “价外收入”，属于含税收入），包括价外向购买方收取的手续费、 补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收 款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的 价外收费。 【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，纳税人销售货物向购买方收取的下列款 项中，属于价外费用的有（ ）。（2017 年） A.延期付款利息 B.赔偿金 C.手续费 D.包装物租金 【答案】ABCD （2）除另有规定外，价外费用无论其会计制度如何核算，均应 （价税分离后）并入销售 额计算增值税。 【例题 1 ·单选题】某增值税一般纳税人提供咨询服务，取得含税收入 318 万元，取得 奖金 5.3 万元。咨询服务的增值税税率为 6%，该业务应计算的销项税额是 （ ）。 （2018 年） A. （318+5.3）÷（1+6%）×6%=18.3 （万元） B.318÷（1+6%）×6%=18 （万元） C.[318÷（1+6%）+5.3]×6%=18.318 （万元） D.318×6%=19.08 （万元） 【答案】A 【解析】（1）题目明确说明 “318 万元”是含税收入，应当价税分离；（2）取得的奖 金属于价外费用，应当价税分离后并入销售额。 【例题 2 ·不定项选择题（节选）】（2016 年）甲食品厂为增值税一般纳税人……销售 袋装食品取得含税价款 696000 元，另收取合同违约金 58000 元……已知，上述业务适用的 增值税税率为 16%……（按照新政策改编） 【答案及解析】 （1）销售货物收取的合同违约金属于价外费用； （2）价外费用是含税收入，而销售袋装食品取得的 “696000 元”题目亦明确交待为含 税价款； （3）销项税额= （696000+58000）÷（1+16%）×16%=104000 （元）。 （3）下列项目不包括在销售额内： ①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 ②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部 批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行 政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。 ③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及