职业道德基本原和概念.pptVIP

* * 强调人员是包括合伙人和员工。 这里主要是规范合伙人轮换。 * 安然等案例引发的另一个问题就是对轮换问题的重新认识。 2002年4月15日，美国众议院未通过要求上市公司定期更换审计机构的法案 《会计改革法》： 负责某一公司审计的合伙人至少要5年轮换一次 要求美国总审计长就强制要求轮换事务所的潜在影响进行研究，并在一年内向国会两院提出报告 定期轮换事务所的问题： 由于不熟悉业务，审计质量会否受影响 可能成为企业解聘坚持原则的事务所的理由 四大间已很难轮换 现在：轮换是合伙人轮换，而没有做到事务所轮换。 * 注意关键审计合伙人的定义！ 项目负责人、项目质量控制复核人员以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项做出关键决策或判断的其他审计合伙人。根据环境和个人在审计中的角色，其他审计合伙人还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的合伙人。 证监会：轮换签字注册会计师和项目负责人——范围比关键审计合伙人小 IFAC：7年轮换 因为，IFAC要求不能低于其标准，而我国又不得违背证监会的规定。所以这里出现了我国较严格的规定！ * * 非鉴证服务会影响事务所的独立性。这里不是说不能提供非鉴证服务，而是对提供非鉴证服务进行规范，控制其对审计独立性的影响。 * * * * * * * * * * * 这点是从安然等事件引导出来的。安然客户是上市公司，其收费对安达信、休斯敦分所以及其审计合伙人都非常重大。因此，要降低事务所对审计客户的依赖程度。 15%—— 有人认为对小事务所，刚成立的事务所非常不利，说刚成立的事务所，只有一两个客户，肯定超过15%，难以达到。是不是？不是。因为这里提出审计客户是公众利益实体。如果审计客户不是上市公司等，可以超过15%。征求意见稿收集回来的意见中有一半说要低于15%是很简单。也有一半认为较难达到。IFAC的征求意见稿专门就这个问题征求意见。 * 例如2007年1月1日至12月31日的财务报表，经审计2008年4月1日出了审计报告。 如果出具的审计报告的费用没有收取，一般在2009年4月不应出具2008年1月1日至12月31日的审计报告。 如果出具2008年4月出具审计报告后，仍为支付审计费用，应当评价不利影响的严重程度，采取防范措施。 * * IFAC会议中决定不给公众利益实体一个定义，而鼓励各国自己下定义。 但至少包括上市公司。 * １.母公司 ２.不能控制，但拥有直接经济利益的母公司 ３.子公司 ４.不能控制的子公司 ５.姐妹公司 * １.审计项目组成员应当独立于审计客户，如果被审计单位是上市公司，则这里不仅要求独立于被审计单位，还包括被审计单位的关联实体，例如母公司、子公司、姐妹公司等。 ２.强调两个层次。上市公司和非上市公司。上市公司的独立性要求范围更大，更严格。 其他关联实体——如果审计项目组知悉或有理由相信涉及该客户的其他关联实体的情形和关系与评价会计师事务所对该客户的独立性相关，则审计项目组在识别、评价独立性威胁以及采取适当防范措施时应当将该关联实体一并考虑。 * 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任包括对财务报告过程的监督。 管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织，管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。 对于因外在压力和密切关系产生的不利影响，这种沟通尤其有效。 * * * * 执行审计业务之日，征求意见有事务所问，是签业务约定书，还是进场？我们知道在签业务约定前还有初步业务活动，需要与被审计单位相关人员面谈，初步了解被审计单位及其环境，征得被审计单位同意，与前任注册会计师沟通等。这里什么时间算执行审计业务？我们说会影响独立性的期间，如果初步业务活动会影响注册会计师的职业判断，也应该独立。 对连续审计，以其中一方通知解除业务关系和出具最终审计报告二者之中时间孰晚为结束时间。 * 拟采取的适当的过渡性措施主要包括：1.必要时由审计项目组以外的注册会计师复核审计或非鉴证工作；2.由其他会计师事务所再次执行项目质量控制复核；3.由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。 注册会计师可能无意（很难界定）中违反有关规定。例如：在审计期间，在项目组成员不知情的情况下，该成员的其他近亲属与客户建立了商业关系。发现后立即终止，立即向会计师事务所汇报，将该成员调离项目组，派其他注册会计师复核该成员的工作。 如果会计师事务所具有维护独立性的适当质量控制政策和程序，并且能够立即纠正发现的违规情况，并采取必要的措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，通常不被视为损害独立性。会计师事务所应当决定是否就该情况与治理层讨论。 * 1.先