自考高级财务会计第六章企业合并会计一企业合并的账务处理.ppt

第一节　企业合并会计概述 （二）企业合并的原因：扩大经营规模，提高经济效益。 优点： 第一，成本低。这种成本包括业务发生成本和会计核算成本。 第二，风险小。通过企业内部特殊联系降低整个企业在运行过程中所面临的风险。 第三，速度快。 第四，影响增大，地位提高。 第一节　企业合并会计概述 （二）新设合并：合并 前A、B ?合并后C 新设合并，又称“创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。 （三）控股合并：合并 前A、B ?合并后A、B 控股合并，是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。控股合并的最大特点是能够保留原有企业的状态，能够使得控股方的规模有所壮大。一般来讲，取得被购买企业超过50%的有表决权的股份时，就可认为已经形成控股。 在母公司未拥有子公司50%以上的股份情况下,确认的控股: 1-4项 参考课本271页 第一节　企业合并会计概述 权益结合法又成“权益法”，是指将企业合并视为两家或两家以上的企业，通过股票的交换，使股权融为一体，实现双方股权结合的企业合并的会计核算方法。 采用权益结合法进行企业合并的账务处理，其基本原则归纳起来就是一条，即所有参与合并企业的资产、负债和所有者权益都以账面价值转入合并后的企业。 二、合并方与合并日的确定 （一）合并方的确定 在同一控制下的企业合并中，取得其他参与合并控制权的一方为合并方；其他参与合并企业则为被合并方。 非同一控制下的企业合并，取得其他参与合并企业控制权的一方为购买方，其他参与合并企业则为被购买方。 （二）合并日的确定 在企业的合并中，合并方（或购买方）应当在合并日（或购买日）确定因合并取得的资产或负债。 同一控制下的企业合并中，合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期， 而在非同一控制下企业合并中，购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 控制权的转移满足的条件：p279 （1）-（5） 会计准则还规定： 对于同一控制下的合并，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方额的原账面价值确认； 合并方确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，以及发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额，调整资本公积和留存收益。 合并方合并业务账务处理： 借：被合并方净资产 (原账面价) 贷：放弃资产 (合并方账面价) 权益性证券 (面值) 资本公积或留存收益 （差额） 四、同一控制下吸收合并的账务处理 （一）以支付现金方式进行吸收合并的账务处理参见教材280例6-1 （二）以转让非现金资产方式进行吸收合并的账务处理：参见教材285例6-2 （三）以承担债务方式进行吸收合并的账务处理 ：参见教材287例6-3 五、同一控制下新设合并的账务处理 参见教材290例6-5 六、同一控制下的控股合并的账务处理 参见教材292例6-6 七、合并费用的账务处理 同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 注意： 同一控制下的企业账务处理采用权益结合法进行处理，而权益结合法的要求是按照账面价值进行核算。 如果发生与合并业务有关的合并费用的话应计入管理费用。 参见教材293例6-7 * * 第六章　企业合并会计（一）－企业合并的账务处理 引言： 第六章是从单一企业的业务角度出发，来考虑企业发生合并相关业务之后，我们如何编写会计分录，如何登记相应的账簿。 第七章、第八章涉及的内容是企业发生合并之后，企业应如何从企业集团的角度来考虑编制合并报表。 第一节　企业合并会计概述 一、企业合并的意义及其原因 （一）企业合并的意义 企业合并是指两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 通俗地说，企业合并，就是两个或两个以上单独的企业，通过联合形成一个新的企业；或者一个企业通过购买股份等方式，将另一个或另几个企业置于本企业控制之下，使之成为本企业的一部分或者子公司的行为。 第一节　企业合并会计概述 二、企业合并的方式 企业合并的方式，主要有吸收合并、新设合并和控股合并。 （一）吸收合并 合并前A、B?合并后A 吸收合并（兼并），是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一