长期股权投资主讲同控.ppt

长期股权投资 财务部内部培训 主讲人：XX 20X8年XX月XX日 基本概念 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的后续计量 长期股权投资的转换和处置 01 基本概念 基本概念 股权投资 又称权益性投资，是指通过付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，享有一定比例的权益份额代表的资产。 合营企业投资 是指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资。 联营企业投资 是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。 对子公司的投资 是指投资方持有的能够对被投资单位施加控制的股权投资。 长期股权投资的概念 是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 概念 重大 影响 合营 安排 控制 02 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的确认 对联营企业、合营企业投资的初始计量 对子公司投资的初始计量 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的确认 是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。 对子公司投资应当在企业合并的合并日（或购买日）确认。其中合并日（或购买日）是指合并方（或购买方）实际取得被合并方（或被购买方）控制权的日期。 长期股权投资的确认 合并日 （或购买日） 合并日（或购买日）的判断条件 企业合并合同或协议已获股东大会通过。 参与合并各方已办理了必要的财产转移手续。 合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。 企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准。 合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项。 对联营企业、合营企业投资的初始计量 为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。 （1） 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。 （2） 对子公司投资的初始计量 同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资 非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资 同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资 （1） 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 借：长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉） 资本公积——资本溢价或股本溢价 留存收益（盈余公积和未分配利润） 　贷：负债（承担债务账面价值） 　　　资产（投出资产账面价值） 　　　资本公积——资本溢价或股本溢价 借：管理费用（审计、法律服务等相关费用） 　贷：银行存款 会计处理 同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资 （2） 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 借：长期股权投资——投资成本（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉） 资本公积——资本溢价或股本溢价 留存收益（盈余公积和未分配利润） 贷：股本（发行股票的数量×每股面值） 　　　资本公积——股本溢价（差额） 借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用） 　贷：银行存款 会计处理 同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资 （3） 形成同一控制下控股合并的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应按照取得子公司的经评估确认的净资产的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。 通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算合并日应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额，作为该项投资的初始成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日为取得新