自考《高级财务会计》合并报表.pptVIP

练习：下列选项中属于集团内部经济业务事项的是（　　）。 A、母公司向本企业职工发放工资 -? B、母公司在资本市场上出售所持有的子公司股票给集团外投资者? C、子公司购入母公司发行的债券? D、子公司在债券市场中出售所持有的母公司债券给集团外投资者? 【正确答案】 C 【答案解析】 A选项属于企业内部经济业务事项；BD选项属于母子公司与集团外部发生的业务；C选项属于集团内部发生的业务。合并报表层次内部经济业务，限于集团内母子公司之间、子子公司之间。 第二节　集团内部存货交易的抵销 【考点要求】1.识记：①顺销；②逆销；③平销。2.领会：①内部存货交易抵销的方法； ②当期内部存货交易的抵销方法及连续各期内部存货交易的抵销方法。 3.应用：①当期内部存货交易的抵销，包括：内部交易存货全部实现对外销售的抵销，内部交易存货（全部）未实现对外销售的抵销，内部交易存货部分实现对外销售、部分未对外销售的抵销，存货跌价准备的抵销； ②连续各期内部存货交易的抵销，包括：上期内部交易的存货在本期全部实现对外销售的抵销，上期内部交易的存货在本期全部未实现对外销售的抵销，上期内部交易的存货在本期未实现对外销售售，本期又发生新的内部存货交易且未实现对外销售的抵销，上期及本期新的内部存货交易形成的存货，部分实现对外销售、部分未实现对外销售的抵销，存货跌价准备的抵销。 第二节　集团内部存货交易的抵销 【考点要求】 3.应用： 集团的内部交易事项应从集团这一整体的角度进行考虑，将◆母子公司以及子公司之间的交易◆视为同一会计主体的内部交易处理，在母公司及子公司个别财务报表的基础上予以抵销，以消除它们对合并财务报表的影响，保证合并财务报表能够正确反映企业集闭的财务状况、经营成果和现金流量情况。（ ◆该类抵销分录在工作底稿上完成）内部存货交易的抵销分为◆当期和◆以后各期两种情况。 集团内部存货交易按其销售方向，可以分为顺销、逆销和平销。顺销是指母公司对子公司的销售；逆销是指子公司对母公司的销售；平销是指子公司之间的销售。在◆母公司持股比例不同的情况下，不同类型的内部交易事项，其消除方法有所不同。 母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部存货交易主要是指商品或产品的销售业务。对于发生在企业集团内部的这些销售业务，◆母公司及子公司作为购销双方均以独立的会计主体进行了核算（在母子公司个别报表层面）。 ◆销售方已将其销售收入和销售成本计入当期损益，列示在利润表中。对于◆购买方来说将购进过程中支付的商品价款作为存货的入账价值。 本期内◆未实现对外（从集团整体来看）销售的部分形成了◆期末存货，其存货成本包含了两方面的内容：其一，从集团角度看真正的存货成本，即销售企业的存货购进成本或制造成本；其二，销售企业的销售毛利，这部分包含在购买企业存货价值中的销售企业的销售毛利，称为◆未实现内部销售损益。 ◆购买企业从销售企业购进的存货用于对外销售则存在三种情况：第一种情况是内部购进的存货全部实现对外销售；第二种情况是内部购进的存货全部未实现对外销售，形成期末存货；第三种情况是内部购进的存货部分实现对外销售，部分形成期末存货。 第二节　集团内部存货交易的抵销 一、当期发生的内部存货交易的抵销 内部交易存货全部实现对外销售的情况下，集团内部的销售企业和购买企业的利润表中都作了反映。但是，从企业集团的角度看，企业集团内部的存货交易只是属于存货调拨活动，使存货的存放地点发生了变动，既不能实现营业收入，也不能发生营业成本，因而并不能形成内部利润。该类存货（向集团外销售时）只是实现了一次销售，其营业收入只是集团内购进方对集团外销售的营业收入，其营业成本只是集团内销售方的营业成本，其利润则是这两者之间的差额。因此，在将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部存货交易的项目相抵销时，应抵销重复反映的营业收入和营业成本，将（集团内部）销售企业的营业收入与（集团内部）购买企业的营业成本相抵销。 一、当期发生的内部存货交易的抵销 （一）（当期）内部交易存货（当期）全部实现对外销售的抵销 当期内部交易存货全部实现对外销售（即流出集团之外） 借：营业收入 （内部销售方销售售价）　　　　　贷：营业成本 （内部购买方外销时销售成本） 分析：因该内部销售当期已实现集团外销，从集团来看，该业务销售收入应为内部购买方外销收入，该存货销售成本为内部销售方销售时销售成本，因此，抵销时，应抵销内部销售时销售收入，以及外部销售时销售成本。两者金额相等，因为内部购买方外销的成本，金额就等于内部销售时销售方的销售收入。　　　 内部交易存货全部未实现对外销售的情况下，从企业集团看，存货成本只能是（集团内部）销售企业原来的成本，不能因为存货的存放地点发生了变动就产生增值（销售企业的毛利，为未实现内部销售损益