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企业所得税概况 一、纳税义务 纳税人 二、税率 三、特殊收入的确认 分期收款:合同约定的收款日期确认收入的实现。 受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过 l2 个月:纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 产品分成:企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。 四、准予税前扣除项目 1.税前扣除项目的原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。 扣除项目的范围 成本：指生产经营成本 费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用） 税金:指销售税金及附加 税金指六税一费：即消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；增值税为价外税，故不得扣除，房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再扣除。 损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失 扣除的其他支出：指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 2.准予税前扣除的项目 ? 工资、薪金支出：合理 ? 借款费用 ? 职工福利费、工会经费、职工教育经费： 职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14% 工会经费，不超过工资薪金总额 2% 职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 ?业务招待费： ? 广告费和业务宣传费 税前扣除标准： 不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 广告费条件： ①广告是通过工商部门批准的专门机构制作的； ②已实际支付费用.并已取得相应发票； ③通过一定的媒体传播。 环境保护专项资金：用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除 保险费：企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 租赁费 属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除； 属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除； 劳动保护费：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 公益性捐赠支出 特点：间接性，公益性 不超过年度利润总额（指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润） 12%的部分 五、纳税地点： 居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 非居民企业以机构、场所所在地为纳税地点。 非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。