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浅议现金流量表编制及披露 【摘要】经营成功的企业，各有不同的战略和秘密，但 经营失败的企业，都有共同的问题和征兆，那就是现金链条 断裂。随着经营者对现金管理的越来越重视，现金流量表在 企业财务报表体系中也具有举足轻重的作用。那么如何编制 现金流量表呢？本文将对现金流量表编制中的一些特殊事 项、现金流量表附注和其他会计报表的勾稽关系及现金流量 表的披露进行探讨。 【关键词】编制附注披露勾稽关系 现金流量表主表的编制 企业在编制现金流量表主表的过程中，一般通过在货币 资金科目或货币资金对应的科目上标注现金流量的方法自 动生成现金流量，以下将对一些特殊事项如何标注现金流量 进行分析。 1.1票据贴现收到的现金如何标注现金流量 票据贴现本质上是一种融资行为，由于贴现银行对前手 及出售人享有追索权，所以在票据贴现的时点风险并没有转 移，能否在“销售商品、提供劳务收到的现金”中体现现金 流量呢？ 我认为分两种情况分别处理： 第一种情况，如果是本年贴现的票据本年已经到期，票 据未出现瑕疵，那么在这个会计期间其风险已经完全转移， 这时贴现收到的现金可以在“销售商品、提供劳务收到的现 金中体现。 第二种情况，如果是本年贴现的票据本年未到期，那么 在这个会计期间其风险未完全转移，其实质是一种融资行 为，不能在“销售商品、提供劳务收到的现金”中反映，而 应在‘取得借款收到的现金”中反映。 2处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 处置子公司后子公司的货币资金不再纳入合并范围，在 资产负债表中货币资金中期初数中包括子公司的货币资金， 期末数不包括子公司的货币资金，而子公司自年初至出售时 点的所有现金流量均在合并现金流量表中体现，为了保持现 金流量表与资产负债表的勾稽关系，必须在现金流量表中减 去子公司纳入合并范围的最后一个会计期末时点的货币资 金。故“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”为处 置价款收到的现金的现金减去子公司纳入合并范围的最后 一个会计期末时点的货币资金。如果减的结果为负数，将其 绝对值在支付其他与投资活动有关的现金”中反映。同时 也可以这样理解，由于子公司不再纳入合并范围，货币资产 减少，将其在现金流量表的反映理解为货币资金净流出，故 应减去子公司纳入合并范围的最后一个会计期末时点的货 币资金。 3取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 取得子公司后子公司的货币资金纳入合并范围。在非同 一控制下的企业合并，在资产负债表中货币资金的期初数中 不包括子公司货币资金，期末数包括子公司的货币资金，但 其在资产负债表中增加的货币资金并未在现金流量表中体 现，为了保持现金流量表与资产负债表的勾稽关系，必须在 现金流量表中加上子公司纳入合并范围的时点的货币资金。 故“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”为购买 出价中以现金支付的部分减去子公司纳入合并范围的时点 的货币资金。如果减的结果负数，将其绝对值在”收到其他 与投资活动有关的现金”中反映。同时也可以这样理解，由 于子公司纳入合并范围，货币资产增加，将其在现金流量表 的反映理解为货币资金净流入，故应加上子公司纳入合并范 围的时点的货币资金。 4现金流量表与资产负债表的勾稽关系 现金流量表中的‘现金及现金等价物净增加额”等于 资产负债表中的“货币资金”期末数减期初数，同时要剔除 受限资金部分。受限资金主要是开具承兑汇票、信用证、保 函所支付的保证金，一般在定期报告的货币资金的附注部分 会单独披露。 现金流量表附注与其他会计报表的勾稽关系 现金流量表中附注常常为人所忽略，但是一些国外的报 表使用者对附注越来越重视，因为附注主要反映的利润表与 现金流量的关系，具体说就是企业报表虽然盈利但并未给企 业带来现金流入的原因是什么，是由哪些会计要素组成的， 以下将对附注逐项进行分析。 1资产减值准备 因计提减值准备并未导致货币资金的流出，故应将此因 素剔除。“资产减值准备”等于利润表中的“资产减值损 失”。 2.2固定资产折旧 因计提折旧并未导致货币资金的流出，故应将此因素剔 除。“固定资产折旧”等于本年累计折旧计提数，具体包括 在制造费用、管理费用、销售费用中计提的折旧费。 3无形资产摊销 因无形资产摊销并未导致货币资金的流出，故应将此因 素剔除。“无形资产摊销”等于无形资产本年摊销累计数， 具体等于管理费用、制造费用中列支的无形资产摊销金额。 4长期待摊费用摊销 因长期待摊费用摊销并未导致货币资金的流出，故应将 此因素剔除。“长期待摊费用摊销”等于长期待摊费用本年 摊销累计数，具体等于在管理费用、销售费用、制造费用中 列支的长期待摊费用摊销金额。 2. 5处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（或 收益） 因处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失收到 或支付的现金并未在经营活动中体现，