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浅议新旧医院会计制度比较 摘要：针对原医院会计制度不健全，会计核算不科学，财 政部制定了医院新会计制度。新会计制度在一定程度上满足 了公立医院会计实务核算的需要，提高了会计信息质量，对 医院管理是一大提高。 关键词：新医院会计制度；会计科目；比较分析 中图分类号:F812文献标识码：A文章编号:1674-1723 （2012） 10-0140-02 财政部于2010年12月31日印发了新《医院会计制度》 （以下简称新制度）。相对于旧的《医院会计制度》（以下简 称旧制度），现行新制度根据新形势的要求，借鉴了企业财 务会计改革的经验和国际惯例，它为医院适应市场经济，参 与市场竞争注入了新的活力。 一、新医院会计制度的主要变化 （一）计提固定资产折旧，资产信息更加真实 旧制度中购置固定资产，只是流动资产转化为非流动性 资产，并不引起净资产的增加，固定基金的调整是净资产内 部基金的一种变动，是对净资产的一种虚增，会导致净资产 不实。这种核算方法，不利于考核单位及负责人的业绩和经 济效益，也不利于固定资产实有价值的动态反映，容易导致 单位家底不清，实力不明。 新制度引入“累计折旧”科目，取消了专用基金中修购 基金和固定基金科目，规定对除图书外的所有固定资产每月 计提折旧，计入相关成本费用，以反映资产因使用中的消耗 而发生的价值减少，从而使固定资产价值得以真实反映。并 在会计报表中分别列示固定资产原值，累计折旧及固定资产 净值，便于会计报表使用人正确理解有关信息和作出相关决 策。 （二） 注重医院成本核算，准确反映收支信息 旧制度中要求所有管理费用按照医疗和药剂人员的比 例在医疗支出、药品支出中进行分摊。按此分配方式，医疗 分摊管理费用比例过高，不能反映真实的医药收支，影响了 医疗收支结余和药品收支结余，也使医院很难精确测算医疗 服务成本和药品 成本。 新制度规定管理费用单独反映行政、后勤管理部门和医 院统一负担的成本及费用，不再进行分摊。管理费用作为一 项重要的会计信息，单独反映可以更全面地反映医院管理费 用发生的水平及医疗服务费用的运行状况，也有利于管理者 了解各项开支的合理性和提高管理部门的工作效率。 （三） 强调医院的公益性，改变“以药养医”模式 旧制度中，医院的药品采用售价进行核算，药品的售价 与进价的差额在“药品进销差价”科目核算，采购费用及管 理中支出的费用在药品支出”科目核算。其中，药占比可 达40%?50%多，形成长期的“以药养医”格局，无法满足新 医改的 需要。 新制度将药品收入核算归入医疗收入的二级科目中，药 品并入库存物资、药品支出并入医疗业务成本科目进行核 算，取消了 “药品进销差价”科目，将药品账面价值由零售 价转换为购进价，药品实行零差价，按实际取得的成本入账; 在领用时应根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者 加权平均法确定发出物质的实际成本。新方法使得药品成本 的制定更加规范，减少了医院虚增收支的现象。 （四） 计提坏账准备金，强化医院应收款管理 旧制度规定医院应按年末应收医疗款和应收在院病人 医药费科目余额的3%?5%计提坏账准备，遵照的是稳健性原 则。但是此项规定不能真实反映每月的费用支出；基数过大, 造成不合理；计提坏账的比例也略高，显然在这点上与企业 太过接近，使得医院经济负担过重，造成国有资产流失。 因此，新制度规定医院按应收医疗款和其他应收款科目 余额的2%?4%进行按月计提，多减少补，真实反映每月的费 用支出，以保证医院经营效益的准确性。 （五） 将基建纳入大账，医院收支核算更全面 旧制度中基建会计核算不纳入医院的“大账”，使得医 院基建会计核算与医院会计核算脱节，资产信息不能完全整 合，资产反映不全面。 新制度通过“在建工程”增设了 基建工程”等科目 及其明细科目、以及在财务报表体系中增加“基建投资表” 等，至少按月将基建会计与医院会计并轨整合，进一步增强 了医院资产负债及其他会计信息的完整性，可以全面及时反 映资产情况，为会计信息使用者更加方便、有效的了解医院 的经济运营状况提供了 条件。 （六）会计报表体系更加完善，会计信息更加完整 旧制度中医院报送的会计报表有“资产负债表”、“收 入支出总表”、“医疗收支明细表”、“药品收支明细表”、 “基金变动表”和“基本情况表”，从不同角度反映医院财 务状况。但缺少反映现金流动情况的“现金流量表”，使得 财务部门无法对现金进行规划和管理，也就无从提高医院资 金的使用 效率。 新制度中财务报表体系增加了 “现金流量表”、“预算 收支表”及报表附注。这一方面使医院的财务报表体系与国 际惯例和企业会计更为协调，增强了通用性；另一方面也兼 顾了医院的实际情况，使医院的财务报表体系更为完整，以 满足财务管理、预算管理、成本管理等多方面的信息需求。 二