国际税收争议的税收仲裁机制选择-西南民族大学学报.PDFVIP

国际税收争议的税收仲裁机制选择 阎　 愚 [摘要]国际税收争议的传统解决方式是公法上的政府间相互协商程序ꎬ该程序存在结果不确定、跨国纳税者权 利和地位不明确以及协商结果的法律效力不清等缺陷ꎮ 鉴于此ꎬ许多国家和国际组织都主张在税收争议的解 决过程中引入私法上的仲裁机制ꎮ 仲裁具有程序灵活的优势ꎬ可以为税收争议的解决提供更为确定的方案ꎮ 我国有关国际税收争议的解决可以考虑引入仲裁机制ꎮ 在仲裁机制的选择上ꎬ应注意三个方面的问题ꎬ即税收 仲裁应是替代性的还是补充性的、跨国纳税者的地位和权利以及选择独立意见仲裁程序还是简化仲裁程序ꎮ [关键词]国际税收争议ꎻ相互协商程序ꎻ税收仲裁ꎻ跨国纳税者ꎻ税收协定 中图分类号:Ｄ９９６.３　 　 　 　 文献标识码:Ａ　 　 　 　 文章编号:１００４—３９２６(２０１６)１２—０１１８—０５ 基金项目:南开大学２０１６年度基本科研业务费专项“我国当下实用主义法学观研究”阶段性成果ꎮ 作者简介:阎愚(１９８３－ )ꎬ女ꎬ吉林海龙人ꎬ南开大学法学院讲师ꎬ博士ꎬ研究方向:国际私法ꎮ 天津　 ３００３５０ 　 　 ２１世纪以来ꎬ随着国际经济一体化程度加深ꎬ 金钱或实物的过程ꎮ 征税本质上是各国的主权权 国际税收争议的数量也日渐增多ꎮ 根据经济合作 力ꎬ税收也是国家最主要的财政收入形式ꎮ 国家需 与发展组织(ＯＥＣＤ)公布的税收相关数据ꎬ仅 要借由税收收入实现各项公共职能ꎬ这也就意味着 ２０１４年ꎬ经合组织成员国与关键伙伴国提交相互 国家不会轻易让渡或减损税收收益ꎮ 根据大多数 协商程序(Ｍｕｔｕａｌ Ａｇｒｅｅｍｅｎｔ Ｐｒｏｃｅｄｕｒｅꎬ下简称 国家的税收实践ꎬ一国既可以基于“居民税收管辖 ＭＡＰ)的税收争端就达２３００ 件ꎬ案件数量相比往 权”对其居民的全部收入征税ꎬ也可以基于“所得来 年持续增长ꎮ 我国也面临同样的境况ꎬ２０１４ 年我 源地税收管辖权”对非居民来源于其领土内的收入 国新提交ＭＡＰ 的税收争端为２９ 件ꎬ库存案件为 进行征税ꎮ 在这样的税收基本格局下ꎬ跨国经济活 ５５件ꎬ这些案件如不能得到妥善处理ꎬ很可能成为 动很可能面临双重征税的风险ꎬ并因此受到严重的 影响国际交往与发展的重要问题ꎮ 因此ꎬ如何在 阻碍ꎮ 所以ꎬ各国间订立了大量的税收协定以协调 各国税收机制的互动中寻求一条合理解决国际税 税收分配关系ꎬ但税收争议仍时有发生ꎮ 收争议的路径已成为近年来国际税法领域研究的 双边税收协定是两国间为避免双重征税而作 [１] 热点之一ꎮ 出的关于税收安排的契约ꎬ 因这类协定的解释 [２] 国际税收争议的解决不能限于国家传统立法 和适用引起的争议就是国际税收争议ꎬ 传统税 权的界限之内ꎬ其解决通常需要国际间的合作ꎬ政 收协定通常以政府间相互协商程序为税收争议的 府间相互协商程序是最为常见的手段ꎬ但近年来ꎬ 救济方式ꎮ 广义的国际税收争议包含三方利益相 在传统公法解决方案外ꎬ出现了引入私法解决方 关者:缔约国双方与跨国纳税人ꎮ 就缔约国而言ꎬ 案———税收仲裁的趋势ꎮ 当前ꎬ我国作为世界主 如果说税收协定得以缔结的目的在于通过限制本 要经济体之一在世界贸易格局中的地位日益重 国的主权利益ꎬ增加经济上的对外吸引力ꎬ那么能 要ꎬ伴随着跨国贸易和投资迅速增长而来的国际 否保证缔约国双方遵守条约ꎬ不将各自的税收主 税收问题和相关争议的解决是我国必须妥善应对