第六章审计目标及审计过程.pptVIP

重庆会计师事务所 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末数 负债和所有者权益 期末余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 （略） （略） 资产总计 负债和所有者权益总计 利 润 表 会企02 编制单位： 年 月 单位：元 项 目 本月金额 本年累计金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 财务费用 ………… ………… 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 否定意见 案例：重庆渝港钛白粉有限公司 第一案否定意见报告 相关背景 1993年7月12日，重庆渝港钛白粉有限公司(简称渝钛白)在深圳证券交易所上市交易，从1996年开始，渝钛白公司在经营上开始亏损，1997年度报表亏损总额为3136万元，1998年4月29日，渝钛白公司公布了1997年度财务报告部分，刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报告，这是我国证券市场中有关上市公司的首份否定意见审计报告。 　 为什么重庆会计师事务所会对渝钛白公司签发否定意见审计报告呢?注册会计师在审计中发现：1.1997年应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元，渝钛白公司将其资本化计入钛白粉工程成本；2.渝钛白公司欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元(折人民币743万元)未计提入账。 该案例中，渝钛白公司在钛白粉工程于1995年下半年开始投产，1996年已经可以生产合格产品，1997年全年共生产1680吨，这虽与设计能力1.5万吨还相差很远，但主要原因是缺乏流动资金，而不是工程尚未达到设计能力，因此，为该项目建设借款的应付债券1997年度发生的利息8064万元，不能计入钛白粉工程成本中，而应该计入财务费用。 　 虽然渝钛白公司欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元(折人民币743万元)是1997年12月原重庆化工厂为上PVC彩色地板生产线而向中国银行重庆市分行借入的美元贷款60万元造成的(该生产线在改制时已作为未使用资产)，而在1997年度渝钛白公司未能与银行核对，但按照权责发生制和谨慎性的原则，渝钛白应该把此项利息确认为当期费用。 资产负债表 损益表 收入 费用 利润 资产 为什么计入“财务费用” 或“在建工程” 问题如此重要？ “渝钛白”公司把应计入“财务费用”的应付债券利息8064万元，计入到钛白粉工程成本；导致利润多计8064万元。 案例：重庆渝港钛白粉有限公司 思考与练习 练习题1：下列各项认定中，与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是（　　）。 A.发生 B.完整性 C.截止 D.权利和义务 答案:B 例2：甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。 要求：针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款）的哪些认定相关。 资料一：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%。 （3）由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%。 资料二：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据（金额单位万元），部分内容摘录如下： 项目 2010年未审数 2009年已审数 A类产品 B类产品 A类产品 B类产品 营业收入 6800 6000 4500 5720 营业成本 3500 4300 2700 3700 销售费用 ——员工薪酬 1300 800 ——办公室租金 390 350 其他应付款 ——租金 120 90 增加了5÷6*100%=83% 增加了50