2018-09-26OECD针对价值难以衡量的无形资产发布税务机关指引.PDF

OECDOECD 針對價值難以針對價值難以 OECDOECD 針對價值難以針對價值難以 衡衡 量量 的的 無無 形形 資資 產產 發發 衡衡 量量 的的 無無 形形 資資 產產 發發 布稅務機關指引布稅務機關指引 布稅務機關指引布稅務機關指引 本資料來自： 資誠聯合會計師事 務所 國際租稅要聞 Vol.200 2018.09 OECD 針對價值難以衡量的無形資產發 布稅務機關指引 概要概要 概要概要 OECD 於2018 年6 月21 日針對價值難以衡量的無形資產(hard-to-value intangibles, HTVI)的應用方法 發布稅務機關指引。該指引的目的旨在建立各稅務機關間對於如何運用 HTV 方法所導致的調整的共 識，並提高一致性及降低雙重課稅風險。 該指引闡述管理 HTV 方法的基本原則，並提供兩個示例，用以協助釐清該方法。最後，該指引並將 HTV 方法與進入相互協商程序的許可相連結。 該指引的依據為OECD 的稅基侵蝕及利潤轉移(BEPS)專案，第8 至10 號行動方案—確保移轉訂價結果 與價值創造吻合，於2017 年5 月公佈討論草案，並徵求各利益團體就討論草案中所擬之方法提出意見。 該指引確認於2017 年討論草案中所提出HTV 的應用方法： 事後的結果可用於事前訂價的推定證據。 事後的結果可用於評估交易當時的價值，同時考量移轉該無形資產時達成相同結果的可能性。 無論納稅人提出的付款方式為何，修訂後的價值可能可用於重新核定稅額。 採用查核程序以便盡速辨識及處理HTV 問題。 詳述詳述 詳述詳述 2018 年6 月21 日發布的HTV 稅務機關指引，係依據2017 年5 月公佈的討論草案所收到的評論為基 礎修訂及編製。本文目的在討論HTV 的各種應用方法，並比較討論草案與指引的差異。 (一一)背景背景 一一 背景背景 該指引依據BEPS 專案，特別是第8 至10 號行動方案：確保移轉訂價結果與價值創造吻合-無形資產的 內容編製。HTV 被定義為企業集團內部移轉無形資產時：(1)不存在可信賴的可比較對象；及(2)進行 交易時，該被移轉的無形資產未來預期產生的現金流入或所得，或用於評價該無形資產的假設，都具 有高度的不確定性。 2 PwC觀察觀察：：此一定義的解釋過於廣泛，且可能包括大部分的無形資產。 觀察觀察：： HTV 方法意旨在保護政府收入免受利潤轉移的影響，解決稅務機關因對業務或交易缺乏具體瞭解而產 生的資訊不對稱。 HTV 方法容許稅務機關使用事後結果(高於或低於) 用於反駁事前訂價假設的適當性。但以下情況不應 使用該方法： 在HTV 移轉時，已針對事前預測提供詳細資訊； 有證據顯示事前預測與事後結果的重大差異係肇因於不可預見或特殊的事件； 雙邊或多邊預先訂價協議所涵蓋的交易； 事前預測與事後結果的差異小於20%；或 受讓者自HTV 第一次產生來自於第三方的收入起算，其商業化期間超過5年。 (二二)HTVI指引的實施指引的實施 二二 指引的實施指引的實施 該指引一再重述HTV 方法應以促進納稅人的稅負確定性為目的，並降低雙重課稅的風險。 該指引分別討論時機、查核及調整、爭議防杜及解決的議題，並透過兩則示例說明應用方法， 一示 例包含二種情境。 1.時機議題時機議題 時機議題時機議題 該指引承認在HTV 交易與事後結果出現的時間不需與查核週期