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注册会计师应当及时与治理层沟通，沟通的时间因沟通事项的重大程度和性质，以及治理层拟采取的措施等业务环境的不同而不同。 注册会计师应当根据具体的业务环境确定适当的沟通时间： （1）对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期进行； （2）对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，应尽快予以沟通；（3）对于注册会计师注意到的内部控制设计或实施中的重大缺陷，应尽快与管理层或治理层沟通；等。 第四部分》第十二章》第四节 （四）沟通的时间 注册会计师应当记录与治理层沟通的重大事项。如果以被审计单位编制的纪要作为沟通的记录，注册会计师应当确定这些纪要恰当地记录了沟通的内容，并将其副本形成审计工作底稿。如果根据业务环境不易识别适当的沟通人员，注册会计师还应当记录识别治理结构中的适当沟通人员的过程。如果治理层全部参与管理，注册会计师还应当记录对沟通的充分性进行考虑的过程。 第四部分》第十二章》第四节 （五）沟通的记录 二、与管理层的沟通 审计工作中，注册会计师应当就财务报表审计相关事项与管理层讨论，包括讨论与治理层沟通的相关事项，其内容已在前面阐述不再赘述。 第四部分》第十二章》第四节 * 第一节 编制审计差异调整表和试算平衡表 一、编制审计差异调整表 二、编制试算平衡表 主要 内容 一、编制审计差异调整表 （一）审计差异的种类 审计差异内容按是否需要调整账户纪录可分为核算误差和重分类误差。 核算误差是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差。 重分类误差是因企业未按有关会计准则、会计制度规定编制会计报表而引起的误差。 无论是建议调整的不符事项、未调整不符事项还是重分类误差，在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式反映的。 第四部分》第十二章》第一节 对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项，是正确编制审计差异调整表的关键。 重要性具有数量和质量两个方面的特征。 第四部分》第十二章》第一节 （二）审计差异的评价与处理 1．对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。 2．对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平，但性质重要的，应视为建议调整的不符事项。 3．对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项。 第四部分》第十二章》第一节 二、编制试算平衡表 试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审会计报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。 第四部分》第十二章》第一节 第二节 取得管理层声明书和律师声明书 一、取得被审计单位管理层声明 二、获取律师声明书 主要 内容 一、取得被审计单位管理层声明 管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。 管注册会计师应当获取审计证据，以确定管理层认可其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任，并且已批准财务报表。 管理层声明包括书面声明和口头声明。注册会计师要求管理层提供的书面声明可仅限于单独或汇总起来对财务报表产生重大影响的事项。管理层声明书通常由管理层中对被审计单位及其财务负主要责任的人员签署。 第四部分》第十二章》第二节 管理层声明的作用主要在于： 1．明确被审计单位管理层对其会计报表应负的会计责任。 2．有利于保护注册会计师。 第四部分》第十二章》第二节 （一）被审计单位管理层声明的作用 如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明。 注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据。如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到管理层就这些事项作出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制。 第四部分》第十二章》第二节 （二）将管理层声明作为审计证据 注册会计师应当将获取的管理层声明作为审计证据，并形成审计工作底稿。 　　 书面声明可采取下列形式： 　　1．管理层声明书； 　　2．注册会计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函； 　　3．董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本。 第四部分》第十二章》第二节 （三）对管理层声明的记录 如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围