2019年两税合一收入税务处理的对比分析.docVIP

“两税合一”收入税务处理的对比分析 序号 项目 新《企业所得税法》 两税合并前 1 收入的形式 引入了货币形式收入和非货币形式收入的概念。 ⑴货币形式的收入包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 ⑵非货币形式的收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 非货币形式收入应按公允价值确认。 内资企业与外资企业都没有相关规定。 2 股息、红利等权益性投资收益确认时间 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 ⑴内资企业：企业对外投资分回的利润、股息、红利等投资收益，如投资方企业所得税税率高于被投资企业适用税率，在被投资企业进行利润分配时，应分配给投资方的利润、股息、红利等，投资方企业不论是否收到，均应及时按照有关规定补税。被投资企业发生的亏损，只能在被投资企业进行弥补，不得冲减投资方企业的应纳税所得额（财税[1996]79号） ⑵外资企业：外商投资企业在中国境内投资于其他企业，从接受投资的企业取得的利润（股息），不计入本企业应纳税所得额（《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》）。 3 利息收入确认时间 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 内、外资企业都没有明确利息收入何时确认。 4 租金收入确认时间 租金收入，应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 ⑴内资企业：租赁企业主营租赁业务取得的收入应当在生产、经营收入中反映。如租赁期超过一年以上，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁分期计算收入，承租方应相应分期摊销租赁费。 ⑵外资企业：没有相关规定。 5 特许权使用费收入确认时间 特许权使用费收入，应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 ⑴内资企业：税法没有明确的规定，按会计制度执行。 ⑵外资企业：与内资企业相同。 6 捐赠收入 接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。 ⑴内资企业：根据国税发[2003]45号文、国税发[2004]82号文的规定，企业接受捐赠的货币性资产，按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得额，缴纳企业所得税。 纳税人在一个纳税年度发生的捐赠收入，占应纳税所得额50%及以上的，可以在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额，并在年度纳税申报时说明上述交易及各年度分摊收入情况。 企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。 ⑵外资企业：根据国税发[1999]195号文的规定，企业接受的非货币性资产（包括固定资产、无形资产和其他货物）捐赠，应按照合理价格估计计入有关资产项目，同时作为企业当年度收益，在弥补企业以前年度所发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。若弥补以前年度亏损后的余额数额较大，企业一次性纳税有困难的，经企业申请、当地主管税务机关批准，可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额。 企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年度收益，计算缴纳企业所得税。 7 应付未付款的处理 应付未付款应作为企业其他收入，计入收入总额，缴纳企业所得税。其他收入包括：企业资产溢余收入、逾期未退包装物没收的押金、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入、教育费附加返还款、违约金收入、汇兑收益等。 《企业所得税法》没有规定具体的年限。 ⑴内资企业：因债权人缘故确实无法支付的应付款项，属于企业收入，应缴纳企业所得税（《企业所得税暂行条例实施细则》）。 ⑵外资企业：企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税（国税发[1999]195号）。 8 分期收款销售商品确认收入 按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 ⑴内资企业：可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现（《企业所得税暂行条例实施细则》）。 ⑵外资企业：按交付产品或者商品开出发货票的日期确定销售收入的实现，也可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现（《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》）。 9 视同销售收入 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、资产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。 新《企业所得税法》取消了原内资企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构要视同销售的规定。 ⑴内资企业：财税[1996]79号文规定，将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠