在审计报告中沟通关键审计事项-致同会计师事务所.PDFVIP

第1504 号：在审计报告中沟通关键审计事项——致同研究之 “新审计报告准则”系列（二） 在本次准则修订中，新制定了《中国注册会计师审计准则第 1504 号——在审 计报告中沟通关键审计事项》（以下简称“CSA 1504” ），旨在明确注册会计师在审计 报告中沟通关键审计事项的责任。该项准则是本次审计准则修订的重点。本准则适 用于对上市实体整套通用目的财务报表进行审计，以及注册会计师决定或委托方要 求或法律法规要求在审计报告中沟通关键审计事项的其他情形。 根据《财政部关于印发 中国注册会计师审计准则第1504 号——在审计报告中 沟通关键审计事项等12 项准则的通知》（财会„2016 ‟24 号），上市实体包括： A+H 股公司、H 股公司、股票在沪深交易所交易的上市公司（即主板公司、中小板 公司、创业板公司，包括除A+H 股公司以外其他在境内外同时上市的公司）、首次 公开发行股票的申请企业（IPO 公司）、股票在全国中小企业股份转让系统公开转 让的非上市公众公司（新三板公司）中的创新层挂牌公司、面向公众投资者公开发 行债券的公司。 一、CSA 1504 主要内容 （一）准则的定位 CSA 1504 要求注册会计师在上市实体整套通用目的的财务报表审计报告中， 以及注册会计师决定或委托方要求或法律法规要求在审计报告中沟通关键审计事 项的审计报告中，增设“关键审计事项”段，用以描述关键审计事项。准则定义了关 键审计事项，并就如何在审计报告中恰当表述关键审计事项作出规范。 沟通关键审计事项，旨在通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告的沟 通价值。沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者提供额外的信息，以帮助其 了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。沟通关键 审计事项还能够帮助财务报表预期使用者了解被审计单位，以及已审计财务报表中 涉及重大管理层判断的领域。 1 （二）准则内容概要 关键审计事项（Key Audit Matter，KAM ），是指注册会计师根据职业判断认 为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项可能涉及注册会计师评估的 重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险、财务报表中涉及管理层重大判断 （包括被认为具有高度不确定性的会计估计）的领域、当期重大交易或事项对审计 的影响。关键审计事项应当来自于“与治理层沟通过的事项” ，将与治理层沟通过的 事项作为确定关键审计事项的起点，选出在执行审计工作时重点关注过的事项，并 在这些“重点关注过的事项” 中选出最为重要的事项，作为关键审计事项。 但是，值得注意的是，关键审计事项不能替代构成导致非无保留意见的事项， 也不能替代可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在 重大不确定性的情况此外，关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成 审计意见为背景，注册会计师不对关键审计事项单独发表意见，在审计报告中沟通 关键审计事项，也不是注册会计师就单一事项单独发表意见。 二、关键审计事项的决策框架 根据关键审计事项的定义，注册会计师在确定关键审计事项时，需要遵循下图 所示决策框架，即：从“与治理层沟通过的事项”中选出 “在执行审计工作时重 点关注过的事项”，然后，从中再次选出“最为重要的事项”，作为关键审计事项。 1、以“与治理层沟通的事项”作为起点确定关键审计事项 《中国注册会计师审准则第 1151 号——与治理层的沟通》要求 与治理层沟通过的事项 注册会计师与被审计单位治理层 在执行审计工作时 沟通审计过程中的重大发现，包括 重点关注过的事项 注册会计师对被审计单位会计实 务（包括会计政策、会计估计和财 关键审计事项