第十四章收入第一部分内容提要和学习要求1.本章在财务.ppt

【知识点7】授予客户奖励积分 1.积分的赠予阶段 在销售产品或提供劳务的同时，应当将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。　借：应收账款 　　贷：主营业务收入 　　　　递延收益 应交税费—应交增值税（销项税额） 　　　　 2．积分的兑换阶段。 消费者将积分兑换为具体的商品或服务，企业应按比例确认该部分商品或劳务的销售收入，即将递延收益转入当期收入。 　借：递延收益 　　贷：主营业务收入 【例】某商场为一般纳税人，2010年国庆期间，该商场进行促销，规定购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付2元。某顾客购买了售价1170元（含税）的皮鞋，皮鞋成本为600元，并办理了积分卡；预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。 假定2011年1月1日该顾客在商场选购一件售价585元（含税）的皮带，皮带的成本为400元，且以积分卡上全部积分抵付皮带部分价款，其余现金支付。 会计分录为： 借：库存现金　　　　　　　　 1170 　贷：主营业务收入—皮鞋 　 　 780 　　　递延收益 　　　　　　 　 220 　　 应交税费—应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本　　　　　　 600 　　贷：库存商品　　　　　　　　　600 借：递延收益 　　　 　　　　220 库存现金 365 贷：主营业务收入　　　　　　 500 　 应交税费—应交增值税（销项税额） 85 　借：主营业务成本　　　　　　 400 　　　贷：库存商品　　　　　　　　　400 【知识点8】让渡资产使用权收入的确认和计量 （一）利息收入 企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入。 【提示】银行贷款利息收入的确认，为了与CAS22衔接，所以应当采用实际利率法。 （二）使用费收入 　1.一次性收取使用费 　（1）一次收取使用费且不提供后续服务的，应视同销售该项资产，收款时一次性确认收入。 　（2）一次收取使用费并提供后续服务的，在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。 2.分期收取使用费的 　　合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。 【例】甲公司2010年1月4日将其所拥有的一条道路的收费权让售给丙公司10年，10年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费20000万元，款项已收存银行。售出的10年期间，道路的维护由甲公司负责。 【答案】因道路的维护由甲公司负责，亦即甲公司一次性收取使用费后还要提供后续服务，因此，应分期确认收入，每年确认收入2000万元。 【知识点9】建造合同收入的确认和计量 建造合同执行的是《建造合同》准则，不属于《收入》准则规范的内容。 【提示】 1、收入准则和建造合同准则均规范劳务收入。 2、建造合同准则规范的劳务的结果形成有形物。 3、收入准则规范的劳务的结果不形成有形物。 4、有些特殊劳务合同虽然不产生有形物，但却与产生有形物的建造合同密切相关，应按建造合同准则确认收入。 （一）建造合同的特征及类型 1.特征： （1）一般先有买主，后有标底（即资产），资产造价一般在合中定明； （2）资产建设期长；资产体积大，造价高； （3）一般为不可取消的合同。 （十一）售后租回 　在这种销售方式下，大多数情况属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应分别以下情况处理： 　①如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 ②如果售后租回交易认定为经营租赁的： 第一，有确凿证据表明售价是按照公允价值达成的，应按照正常销售或转让业务处理，即按照公允价值确认相关收入，公允价值和账面价值的差确认当期损益。 第二，如果售后租回交易低于公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用一致的方法分摊于预计的资产使用期限内； 第三，售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。 第四，售后租回资产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益， 【例】假设20×9年1月1日，甲公司将全新办公用房一套，按照3000万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份经营租赁合同，从乙公司租回该办公用房，租期为4年。办公用房原