管理会计学（第五版）第10章 作业成本计算法.pdf

管理会计学 （第五版） 中国人民大学商学院 孙茂竹 文光伟 杨万贵 第10章 作业成本计算法  10.1 作业成本计算法概述  10.2 作业成本计算法的基本理论  10.3 作业成本计算 学习目标  深入理解不同成本分类的作用(如成本按 习性分类与成本按可控性分类的异同等 等)、不同成本概念之间的关系(如作业 成本与可控成本的区别和联系),从而掌 握成本分类的管理属性握成本分类的管理属性。 学习目标  了解各种传统成本计算方法(如品种法、 分步法、分批法等)和成本管理方法(如标 准成本法、责任成本法等)的历史承续关 系,从而掌握各种成本核算方法与成本管 理方法在不同环境中的结合应用理方法在不同环境中的结合应用。。  了解作业成本计算法的基本概念、基本理 论和基本方法,在此基拙上进一步熟练掌 握作业成本计算法的应用。 10.1 作业成本计算法概述 二十世纪七十年 代以来，随着社会化 大生产和劳动生产率 的迅速提高，竞争日 竞争与 趋激烈趋激烈。。买方市场逐买方市场逐 作业成本计算法 步形成，从而要求企 业提供更加多样化和 更具个性的产品和服 务。 市场需求的这种变化，对传统生产组织 形式提出了挑战。企业不得不放弃传统组织 形式下大量大批生产产品以待销售的习惯作 法法，改为采用能对顾客多样化改为采用能对顾客多样化、日新月异的日新月异的 需求迅速作出反应的弹性制造系统(FMS)。 在这种制造系统中，生产程序经常根 据顾客的需要进行调整。为了避免积压不 受顾客欢迎的产品，企业一般按定单适时 组织生产。这样，一方面，企业应以品种 多、质量优、功能强去争取尽可能多的产 品定单，以增加产品销售收入；另一方面， 企业则应采用适时制的(Just in Time)生产 方式，降低成本，增加利润。 相对于传统的生产方式而言，适时制的 生产方式要更多地组织、协调产品的生产 工作，并为此发生资源耗费，增加企业间 接费用；同时也要求企业内部不同工序和 环节紧密相扣、适时相接。 这一切都要求成本管理深入到作业层 次，把企业生产工序和环节视为对最终产 品提供服务的作用，把企业看成是为最终 满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。 此时，成本管理工作的重点在于分析、 区分作业类型并衡量各种作业所耗资源的 价值。 第第一，要求成本会计追踪资源到每要求成本会计追踪资源到每一 项作业，选择合适的标准并将资源耗费价 值计入每种作业，以此作为比较作业贡献、 进而寻求降低成本方法的直接依据。 第二，区分作业的结果也促使企业优 化作业组合，采用合理的生产程序以降低 总的资源耗费和成本。例如采用价值工程 来消除每项作业的多余功能来消除每项作业的多余功能，，消除所有不消除所有不 能为产品带来必要功能的作业；再如采用 流程再造（BPR）重新组合增值作业，以提 高生产和管理的效率。 为满足上述管理的需要，企业的制 造系统在产品订单（即外部顾客需求） 的拉动下弹性地组合为若干个紧凑有效 的制造中心；每个制造中心又由于生产 过程中各作业特性不同过程中各作业特性不同，被区分为被区分为一个个 一个作业中心，每个作业中心负责完成 某一项特定的产品制造功能。 这时，企业行为转化为作业中心（或 作业）行为，考核作业中心（或作业）的 耗费乃至制造中心的耗