财务培训第二讲原始凭证的审核与制度建设.docxVIP

PAGE7 / NUMPAGES16 第二讲 原始凭证的审核和制度建设 原始凭证的审核 目的：为了正确地反映和监督各项经济业务，确保会计资料真实、正确和合法，必须对原始凭证进行严格认真的审核。各种原始凭证除由经办业务部门审核以外，还要由会计部门进行审核。 要点：完整反映业务的来龙去脉及税收法规的要求 凭证：发票和合同、付款凭证、入库单、出库单、验收单、会议通知、考勤表、成本计算（分配）表、税费单、申报表、退税审批表、关单、收汇核销单、外销自制发票、运单等材料。 从会计和内控的角度看： 对原始凭证的审核，主要从以下三个方面进行：一、真实性审核。主要是审核凭证所反映的内容是否符合所发生的实际情况，数字、文字有无伪造、涂改、重复使用和大头小尾、各联之间数字不符等情况。特别要注意的是：（1）内容记载是否清晰，有无掩盖事情真相的现象。（2）凭证抬头不是本单位。（3）数量、单价与金额是否相符。（4）认真核对笔迹，有无模仿领导笔迹签字冒领现象。（5）有无涂改，有无添加内容和金额。（6）有无移花接木的凭证。二、完整性审核。主要是审核原始凭证各个项目是否填写齐全，数字是否正确；名称、商品规格、计量单位、数量、单价、金额和填制日期的填写是否清晰，计算是否正确。对要求统一使用的发票，应检查是否存在伪造、挪用或用作废的发票代替等现象，凭证中应有的印章、签名是否齐全、审批手续是否健全等。特别应注意的是：（1）外来的发票、收据等是否用复写纸套写？是否是“报销”一联？不属此例的一般不予受理，对于剪裁发票要认真核对剪裁金额是否与大小写金额（2）购买商品、实物的各种原始凭证，必须附有保管人的验单或其他领用者签名才能受理。（3）对外支付款项的凭证应附有收款人的收款手续方能转账注销。（4）自制的原始凭证附有原始单据的，要审核金额是否相符；无原始单据的是否有部门负责人的批准、签章。三、合法性审核。审核原始凭证的合法性，这是对原始凭证进行实质性的审核，也是重要的审核，具体说来：（1）审核凭证内容是否符合国家的方针、政策、法令制度和计划。（2）审核凭证本身是否具有“合法性”。 四、审核原始凭证的合理性。入账的合理性？ 特殊的处理： 针对销货退回业务，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证以及当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单，不得以退货发票代替收据。 外来原始凭证如有遗失，应取得原填制单位盖章证明，并注明原始凭证编号、金额和内容等，经单位领导人批准后，才能作原始凭证。如确实无法取得证明的如火车、汽车、轮船、飞机票等，由当事人写出详细情况，由单位领导人批准后，方可代作原始凭证。 普通发票丢失和增值税专用发票丢如何处理？ 空白发票丢失：1.在发现发票丢失当日书面报告税务机关，并在公开发行的报刊上刊登遗失声明。2.? 办理发票挂失损毁报告应提供的材料：（1）《发票挂失/损毁报告表》。（2）登报声明发票遗失作废的版面原件、发票或复印件等证明材料。 普通发票丢失：1.?在发现发票丢失当日书面报告税务机关，并在公开发行的报刊上刊登遗失声明。 2.? 办理发票挂失损毁报告应提供的材料：（1）《发票挂失/损毁报告表》。（2）刊登遗失声明的版面原件和复印件。 　　购买方的账务处理：1.? 应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。 2.? 如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。 《企业所得税税前扣除凭证管理办法》规定：税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。 真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生； 合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定； 关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。 根据真实性、相关性、合理性等税前扣除原则，企业丢失普通发票发票联后、确实无法取得原始扣除凭证的，必须向主管税务机关举证提供销货方存根联复印件和销货方销售货物入账凭证复印件以及该企业购货清单、入库单、款项支付证明等，由税务人员进行职业判断所得税税前扣除与否，必要时可下户核查确认。 增值税专用发票丢失1.?在发现发票丢失当日书面报告税务机关，并在公开发行的报刊上刊登遗失声明。 　　2.? 办理发票挂失损毁报告应提供的材料： （1）《发票挂失/损毁报告表》。（2）刊登遗失声明的版面原件和复印件。 3.发票联和抵扣联均丢失情形：丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发