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第三章 外币折算会计 第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币报表折算 外币交易的确认与计量 外币报表的折算 第一节 外币业务概述 一、记账本位币 二、外币业务类型 三、汇率 四、汇兑损益 记账本位币及其确定方法 主要知识点 外币业务及其类型 汇兑损益及其分类 一、记账本位币 （一）概念 记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业主要收、支现金的经济环境 企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， CAS 19 规定： 也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。 记账本位币如何确定？ 焦点: 记账本位币可否变更？ （二）记账本位币的确定 一般企业确定记账本位币时应考虑的因素 该货币主要影响商品或劳务的销售价格 该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币 A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其 商品销售价格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作 举例： 为记账本位币。 B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部 分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位 币。 （二）记账本位币的确定 “境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素 企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及： 境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸； 境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 境外经营 企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所 选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。 （三）记账本位币的变更 一般原则 记账本位币一经选定，一般不得随意变更。 变更条件 与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生 了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大 变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的 经济结果。 二、外币业务及其类型 买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币交易 外币资金的借入或借出