人大版《财务会计》第五章_持有至到期投资及长期股权投资(湖南大学会计学院上课课件).pdf

第五章 持有至到期投资及长期股权投资  第一节持有至到期投资  第二节长期股权投资 第一节持有至到期投资  科目设置  债券购入的核算  债券投资收益的核算  债券到期收回本息的核算 一、概述 1、概念 持有至到期投资，是指到期日固定、 回收金额固定或可确定，且企业有明确意 图和能力持有至到期的非衍生金融资产。  2、持有至到期投资的确认  《金融工具确认和计量》准则第十一条规定了划分为 持有至到期投资的条件。例如，企业从二级市场上购 入的固定利率三年期国债、浮动利率两年期债券等， 如符合持有至到期投资的条件，可以划分为持有至到 期投资；购入的股权投资因其没有固定的到期日，不 符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期 投资。  持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1 年 以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件， 也可将其划分为持有至到期投资。 可按不同标准进行分类：  1、按发行者，分为国家债券、金融债券和公司债券；  2、按是否记名，分为记名债券和无记名债券；  3、按能否转换为股票，分为可转换债券和不可转换债券  4、按有无财产担保，分为抵押债券和信用债券；  5、按利率是否固定，分为固定利率债券和浮动利率债券  6、按能否上市，分为上市债券和非上市债券；  7、按偿还方式，分为到期一次还本付息的债券、分期付 息到期还本的债券和分期还本付息的债券等。 二、科目设置 持有至到期投资——债券面值 ——溢折价 ——应计利息 ( ——投资成本)  持有至到期投资应当按取得时的公允价值 和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付 的价款中包含已宣告发放债券利息的，应当计 入初始确认金额，不单独确认为应收项目。在 随后收到这部分利息时，直接冲减初始确认金 额。（可在一年内能收回的计入“应收利息”）  持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率 法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价 值。实际利率应当在取得持有至到期投资时确 定，在随后期间保持不变。资产负债表日，持 有至到期投资应当按摊余成本计量。处置持有 至到期投资时，应将所取得对价的公允价值与 该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。 二、购入的核算 ●平价购入●溢价购入●折价购入 ●平价购入 （一）借：持有至到期投资——债券面值 应收利息（已到期尚未发放的利息） 贷：银行存款 （二）债券投资收益的核算 ●借：应收利息 （或）持有至到期投资——应计利息 贷：投资收益 （三）债券到期收回本息的核算 借：银行存款 贷：持有至到期投资——债券面值 ——应计利息 ●溢价购入 （一）借：持有至到期投资——债券面值 ——债券溢价 投资收益（手续费） 应收利息（已到期尚未发放的利息） 贷：银行存款 （二）债券投资收益的核算 ●借：应收利息 （或）持有至到期投资——应计利息 贷：投资收益 ●溢价应按直线法或实际利率法摊销，并作为投资收益 的调整。 （三）债券到期收回本息的核算 借：银行存款 贷：持有至到期投资——债券面值 ——应计利息 P187  ●折价购入 （一）借：持有至到期投资——债券面值 投资收益（手续费） 应收利息（已到期尚未发放的利息） 贷：银行存款 持有至到期投资——债券折价 （二）债券投资收益的核算 ●借：应收利息