会计与税法的差异与纳税调整(打印).pdf

会计与税法的差异及纳税调整 讲课提纲 第一章 会计与税法差异的概述 第二章 存货准则与税法差异分析及纳税调整 第三章 长期股权投资准则与税法差异分析及纳税调整 第四章 投资性房地产准则与税法差异分析及纳税调整 第五章 固定资产准则与税法差异分析及纳税调整 第六章 无形资产准则与税法差异分析及纳税调整 第七章 非货币性资产交换准则与税法差异分析及纳税调整 第八章 职工薪酬准则与税法差异分析及纳税调整 第九章 收入准则与税法差异分析及纳税调整（含政府补助） 第十章 金融工具确认和计量准则与税法差异分析及纳税调整 第一章 会计与税法差异的概述 提纲： 一、会计与税法产生差异的根源 （一）会计目标与税收立法宗旨比较 （二）会计核算的基础与税法比较 （三）会计核算的计量属性与税法比较 （四）会计信息质量要求与税收立法原则比较 二、会计与税法差异的处理方法 （一）纳税调整 （二）所得税会计 一、会计与税法产生差异的根源 （一）会计目标与税收立法宗旨比较 会 计 税 法 提供会计信息 保证财政收入 反映受托责任 差异分析：例1，企业销售商品时向客户收取的违约金的处理；例 2，房地产企业 向业主销售开发产品时为有关部门代收的初装费等处理。 相关分析 • （1）增值税：销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。但 不包括销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳 的车辆购置税、车辆牌照费。 • （2）营业税。除了维修基金（国税发[2004]69 号文件）、代收的契税、印花税以外，其余的代 收费用一律缴纳营业税。企业可以运用代理业进行规避。（国税发[1995]76 号、国税函[2007]908 号文件） • （3）土地增值税：根据财税[1995]48 号文件规定，关于地方政府要求房地产开发企业代收的 费用如何计征土地增值税的问题，代收费用不纳入价内的话，不交纳土地增值税，纳入价内既作 收入也做扣除项目，但是不得作为加计20%的基数。 1 2 •问：销售方向购买方收取的延期付款罚息是否应当征收增值税？另外关于延期付款罚息销售方 出具什么发票给购买方呢？发票上项目开具什么呢？ •答：货物销售活动中，销售方向购买方收取的延期付款利息属于价外费用，应作为销售额的组 成部分，按规定计算缴纳增值税。销售方可以向购买方开具销售发票，若购买方为一般纳税人， 可开具增值税专用发票。发票上项目可开具延期付款利息。 国家税务总局 2008/01/14 法规条文 • 《增值税暂行条例实施细则》第十二条 ： •条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返 还利润、奖励费、违约金、（新增）滞纳金、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租 金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 法规条文 •新《营业税暂行条例实施细则》第十三条 ： •条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违 约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。 （二）会计核算的基础与税法比较 会 计 税 法 权责发生制 ①类似会计做法； ②税法偶尔也采用收付实现制。 差异分析： （1）纳税必要资金原则 （2）税法对生产经营所得的确认计量贯彻权责发生制原则，其他所得则更 接近收付实现制。 • （1）纳税必要资金原则； •当纳税人有较强的支付能力时，即使在会计上按照权责发生制没有确认为所得，在税收上也要 按收付实现制征收税款入库；当纳税人没有现金流入、无支付能力时，即使在会计上按照权责发 生制应当确认为