管理会计的发展与使命.pdf

管理會計之 發展與未來使命 壹、前言 伍、演進之架構 貳、歷史發展 陸、未來使命 參、演進之原因 柒、結論 肆、目前發展 捌、參考文獻 壹、前言 會計係一門社會科學，隨著經濟環 境及社會型態的演變，管理會計所 提供的功能亦逐漸不同，每個歷史 階段均有其不同的使命，從早期的 單一產業強調單位成本的計算藉以 評估企業資源使用效率，到近期多 角化企業之經營強調企業總體目標 之達成等。本報告以下主要就管理 會計之發展與演變做一介紹。 貳、歷史發展 一、管理會計實務之發展 二、管理會計理論之發展 一、管理會計實務之歷史發展 §1880年代以前的成本制度 §標準成本制度（1880— 1910年） §杜邦投資報酬率（1910— 1914年） §分權式責任制度及多事業部組織 （1920年代） §管理會計實務的普及（1920— 1950年） §DCF法與RI法（1950年代以後） •1880年代之前的會計技術與成本制度 工業革命之後，以家庭為生產單位的生產模式， 逐漸由工廠所取代，隨之而來的是，工廠老闆如 何有效來管理工廠中以工人為主的生產程序藉以 提昇資源使用效率。為了滿足內部規劃與控制之 資訊需求於是新的會計技術及加工成本制度被發 展出來，協助配合管理者欲控制由資源轉換成最 終 產 品 比 率 的 需 求 。 另 ， Carnegie Steel Company首先運用成本單來控制人工與材料成本 (cost sheets for control) 。此階段，成本會計並未 包含分配固定成本至產品內或期間中。 •標準成本制度（1880— 1910年） 科學管理工程人員為生產某一個別產品所需 要之材料、人工工時及機器小時制定出各項 標準。這些資訊主要是用來改善及控制生產 作業之效率，但也可作為計算產品成本之 用。此一努力成了標準成本制度的起源，標 準成本制度把直接材料、直接人工及製造費 用記入產品成本並簡化存貨評價與帳務工 作，利用差異分析來控制各項作業。但此時 期會計資訊只是用來專門控制單一種產品。 •杜邦投資報酬率（1910— 1914年） 1900年代初期因企業購併風潮使企業 複雜化後，其內部產生之資訊，本身 很難整合，於是出現中央集權式的會 計系統來加以管理。1910年時，杜邦 公司(Du Pont)設計了一套至今仍被會 計及財務分析人員所使用的投資報酬 率(ROI) ，用以評估各部門績效並作為 衡量公司整體財務績效的指標。 •分權式責任制度及多事業部組織（1920年 代） 由於垂直整合型公司本身的複雜性及經營人員與 企業所有者目標不一致等因素，阻礙了垂直整合 型公司(例如：Du Pont 、General Motors)的發展， 繼之而起的乃是分權式管理所控管之多事業部門 組織。在多事業部門組織之中，分派給高階主管 的任務係規劃公司的策略，而對其下屬的經理 人，則指派他們對公司不同生產線或不同行銷區 域的營運活動。並藉由投資報酬率 、彈性預算、 利潤分享的獎酬計畫及市場基礎的轉撥計價制度 的運用，作為各事業部門經理人績效衡量的指 標。 •管理會計實務的普及（1920— 1950 年） 1925年後，隨著經濟活動的不斷擴張，迫使 企業需向外界提供財務報表，於是出現了獨 立審計。在此時期內，似乎是以財務會計的 發展為主，但是由Du Pont與GM所發展出來 的管理會計技術則在這段時期內被普及化。 這些技術包括多事業部門組織的分權化 、以 投資報酬率作為績效衡量指標 、資本預算、 彈性預算 、利潤分享的獎酬計畫及市場基礎 的轉撥計價制度等。 •DCF法與RI法(1950年代) 1.現金流量折現(Discounted cash flow)法 Joe