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第七章-关税完税价格与应纳税额的计算 (二) 第三节 关税完税价格与应纳税额的计算 （三）进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算 1.以一般陆、空、海运方式进口货物 （1）运费及相关费用：计算至境内卸货口岸（海运），运抵境内的第一口岸或目的地口岸（空运、陆运）； （2）运费和保险费应按实际支付的费用计算； 如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，应估算，运费按运费率、保险费可按照”货价加运费”的3‰估算。 估算顺序： a.运费=货价×运费率；b.保费=（货价+运费）×3‰ 【例-计算】某公司从境外进口一批化妆品，货价为600万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。关税税率50%。 要求：分别计算进口环节缴纳的关税。 网校答案： ①进口化妆品的货价＝600（万元） ②进口化妆品的运输费＝600×2%＝12（万元） ③进口化妆品的保险费＝（600＋12）×3‰＝1.84（万元） ④进口化妆品应缴纳的关税 关税的完税价格＝600＋12＋1.84＝613.84（万元） 应纳关税＝613.84×50%＝306.92（万元） 【例-单选题】（2013年）某演出公司进口舞台设备一套，实付金额折合人民币185万元，其中包含单独列出的进口后设备安装费10万元、中介经纪费5万元；运输保险费无法确定，海关按同类货物同期同程运输费计算的运费为25万元。假定关税税率为20%，该公司进口舞台设备应缴纳的关税为（ ）。 A.34万元 B.35万元 C.40万元 D.40.12万元 网校答案：D 网校解析： （1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费计入完税价格。货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用，不得计入完税价格； （2）如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费；按照”货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。 该公司进口舞台设备应缴纳的关税=（185-10+25）×1.003×20%=40.12（万元） 2.以其他方式进口货物 （1）邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费；即：运保费=邮费 （2）以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应按照货价的1%计算运保费及其相关费用等。即：运保费=货价×1% （3）作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，可以不另行计入运费。（如汽车） 3.出口货物：销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输及保险费的，该运输、保险费应当扣除。 三、应纳税额的计算 1.从价税：关税应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率 2.从量税：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额 3.复合应纳税额：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率 4.滑准税应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率 一定注意：关税、消费税、增值税、车辆购置税、教育附加的关系 【特别关注】关税完税价格是计算关税的计税依据，同时是计算进口环节增值税、消费税以及车辆购置税计税依据的组成部分。因此，关税完税价格影响进口环节各个税种应纳税额的计算。所以关税完税价格的准确确定尤为重要。教育附加注意是进口不征，出口不退！ 运费与关税完税价格的关系 以货物运抵我国”输入地”之前、后发生的费用，确定是否计入关税完税价格。 进口货物境外运费是关税完税价格的组成部分，境内运费不能计入关税完税价格，但境内运费取得符合规定的票据可以抵扣增值税进项税额。 【例-计算问答题】有进出口经营权的某外贸公司，2016年10月发生以下经营业务：经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。（提示：小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率17%、消费税税率8%） 要求：计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。 网校答案及解析： 计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。 ①进口小轿车的货价=15×30=450（万元） ②进口小轿车的运输费=450×2%=9（万元） ③进口小轿车的保险费=（450+9）×3‰=1.38（万元） ④进口小轿车应缴纳的关税： 关税的完税价格=450+9+1.38=460.38（万元） 应缴纳关税=460.38×60%=276.23（万元） ⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税： 消费税组成计税价格=（460.38+276.23）÷（1-8%）=800.66（万元） 应缴纳消费税=800.6