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第28号：会计政策、会计 估计变更和差错更正 一、会计政策及其变更 会计政策:是指企业在会计确认、计量和报告中所采用 的原则、基础和会计处理方法。 原则：是指按照企业会计准则规定的、适合于会计核算 所采用的具体会计原则，如销售收入确认所应遵循的具 体标准。 基础：是指为了将会计原则应用于交易或事项而采用的 会计处理基础，主要是指各种会计计量属性及其应用。 会计处理方法：是指企业在会计核算中按照有关法律法 规等规定采用或选择的、适合于本企业的具体会计处理 方法，如发出存货采用先进先出法等。 这三者之间具有鲜明的层次性和密不可分的逻辑关系， 构成了会计政策的整体。 注意:实务中某项交易或事项如果没有相应具体会计准 则或其应用指南加以规范的，应当根据基本准则规定的 原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时， 从其规定。 会计政策确定的基本要求 应当根据准则的规定，结合本企业的实际情况，确定会 计政策，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类 似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各 方备案。 企业采用的会计政策一经确定，在每一会计期间和前后 各期应当保持一致，不得随意变更。如需变更，应重新 履行上述程序，并按准则的规定处理 。 会计政策变更：是指企业对相同的交易或事项由原来采 用的会计政策改用另一新的会计政策的行为。 会计政策变更的条件限制 （类别） 1.强制性变更：法律、行政法规或国家统一的会计制度等 要求变更。 2.自愿性变更：会计政策变更能够提供有关企业财务状况、 经营成果、现金流量等更可靠、更相关、更恰当的会计 信息，则应适时变更会计政策。如一直采用应收账款余 额百分比法计提坏账准备，如果改用账龄分析法计提坏 账准备更符合现实要求，则应适时改用账龄分析法。 这种变更属于企业行为，不受统一性和强制性要求。但 必须有充分理由，经得起有关方面的鉴证，以避免利用 会计政策变更随意操纵资产计价和盈亏计算。 不属于会计政策变更的情况: 1.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别 而采用新的会计政策。如原来一项经营租赁固定 资产，现同出租方协商改用融资租赁方式，因此 会计处理由经营租赁改为融资租赁，就不属于会 计政策变更。 2.对初次发生或不重要的交易或事项采用新的会计 政策。如企业原来从未发生过对外投资，本期购 买了另一企业60%的股权，因此，企业采用了长 期股权投资的会计处理方法，就不属于会计政策 变更。 会计政策变更的会计处理方法 1.对于强制性会计政策变更，应当按照国家相关会 计规定执行。 2.对于自愿性会计政策变更，应当采用追溯调整法 处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期 最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和 列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整， 但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行 的除外。 追溯调整法：是指对某项交易或事项变更会计政 策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更 后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行 调整的方法。 应用时需要区分三种情况 1.将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期 初留存收益。 会计政策变更的累积影响数：按照变更后的会计 政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留 存收益应有金额与现有金额之间的差额。 列报前期最早期初：即计算累积影响数的时间终点。新 会计准则规定，年度财务报表至少要提供两年期的比较 财务报表。那末，列报前期最早期初就是指年度比较财 务报表的上年期初，而不是本年期初。 例如，某企业2007年1月1日开始执行新的会计准则，那 么，对2005年发生的一项交易在2007年1月1日仍然在财 务报表中列报时，应视同为该项交易发生时就已经采用 新会计准则的方法，计算累积影响数的时间段，应为从 2005年该项交易发生时到2006年1月1日止，2006年1月1 日（而不是2007年1月1日）就是列报前期最早期初，应 将累积影响数调整2006年1月1日的留存收益。而2006年 1月1日到2007年的影响，应体现在所列报的财务报表 中，不是再追溯调整到2007年。 2.确定对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追