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企业多维成本预算编制方法探析 摘要：凡事预则立，不预则废，因此，成本预算在企业 成管理中占有非常重要的地位。但是，很多企业的成本预算 编制方法比较单一，不能满足企业多元成本信息的管理需 要。文章从企业管理的实际需要出发，设想编制多维度的成 本预算，满足不同的管理需要，以提升企业的成本管理水平。 关键词：成本；预算编制；多维度 中图分类号：F275. 3文献标识码：A文章编号： 1006-8937 (2012) 29-0001-02 成本预算编制的主要目的是将企业的成本控制目标，分 解落实到各个部门或个人，为成本控制提供依据。本文从成 本预算编制方法的理论基础、成本预算的维度及多维预算编 制方法的设计三个方面进行了探讨，试图通过构建多维度的 成本预算编制方法，走出传统成本预算编制的“瓶颈”，实 现成本预算编制从单一性向多维度的转变。 1多维成本预算编制的理论基础 《哈佛商业评论》于1993年9月30日发表了诺顿博士 的《平衡积分卡实践》一文，提出了 平衡积分卡”业绩评 价体系。后来，很多企业把“平衡积分卡”业绩评价模式与 全面预算管理进行结合，改变了以财务单一指标为主的绩效 考核办法，为全面预算管理注入了新的元素。但是，这种结 合并没有完全解决全面预算管理存在的问题，反而出现一定 的混乱，给管理和考核带来一些新的问题，促使多维度成本 预算编制方法的产生。 多维成本预算打破了以财务指标为预算依据的单一性， 实现了从财务层面、时间层面、产品层面、作业层面、部门 层面和资源耗费层面等建立多维度的成本预算管理体系，使 企业可以从不同的视角观察和分析成本，实现对成本的全方 位控制，降低成本控制风险，提高企业的成本管理水平。 2成本预算的维度 成本预算编制，根据不同企业、不同管理要求，可以采 取不同的维度。本文探讨的维度主要包括以下几种： 时间维度，就是根据管理需要，以时间顺序为依据编 制的成本预算，根据管理需要不同，时间跨度可以是一年， 可以是一月，也可以是一个季度等等。 部门维度，是以各预算执行部门为依据，考虑有关成 本考核指标编制的预算，这种预算方式不管费用性质，主要 以部门为中心进行编制。 资源维度，是以生产经营活动消耗的各种资源为依 据，根据资源耗费指标编制的成本预算。 产品维度，是以生产经营产品的品种或类别为依据编 制的成本预算。 作业维度，是以产品生产所消耗的作业为依据，根据 设定的作业中心及耗费资源编制的成本预算。 各种预算维度相对独立，但是又互为补充。资源维度建 立在时间维度及部门维度的基础上；产品维度则是以产品划 分为基础，结合资源维度对成本费用的归类编制而成；作业 维度则是以企业的内、外部价值链为基础，针对整个企业的 价值活动编制的预算，它既是其他维度的贯穿，又是其他维 度的回归。 3多维成本预算编制方法的设计 3.1传统成本预算编制流程 传统成预算编制包括产品成本预算和费用预算。产品成 本预算是企业在预算期内为完成产品生产任务编制的生产 费用预算，具体包括产品生产成本、产品单位成本和产品销 售成本的预算。 费用预算一般是指期间费用。期间费用预算是指对企业 生产经营期间难以分配到具体产品成本中的销售费用、管理 费用、财务费用进行的预算。在编制各责任单位费用预算过 程中，应充分考虑预算年度经营目标、费用预算标准、上年 度预算的执行情况等因素。 3.2多维度预算编制方法 3. 2. 1部门维度预算的编制 部门维度成本预算是根据各个部门的业务性质，充分考 虑各个部门的工作任务，并结合企业的经营目标任务进行编 制的成本预算。 部门维度预算的编制基础与传统成本预算编制基础相 同，不同的是生产成本主要由生产部门根据企业生产任务和 成本控制目标进行编制，销售成本主要由销售部门根据销售 任务和费用控制目标进行编制，其他管理部门主要根据工作 任务和企业总体的费用控制目标进行期间费用的编制，最后 由财务部门汇总，形成完整的按照部门维度编制的成本费用 预算。 3. 2.2时间维度预算的编制 时间维度成本预算一般不能单独存在，通常伴随其他维 度的成本预算而存在，例如部门预算、产品预算、作业预算 都涉及时间维度。时间维度一般以公历年度为时间跨度，按 年进行成本预算编制，同时按月分解。但对于某些大型基本 建设项目，时间维度的长短可根据具体情况而定，有的时间 跨度可能长于一年。实际工作中，可以采取滚动预算编制方 法，让其自然顺延，便于成本管理和控制。 以时间和部门为维度编制的成本预算如表1所示。 3. 2.3资源维度预算的编制 资源维度预算以产品作业中心对资源消耗情况为标准 编制，是资源耗费分配到作业中心的依据。要将作业消耗的 资源归集到产品中去，就必须将产品消耗的作业进行划分， 形成作业中心。通过对资源要素和作业中心的预测分析，可 以揭示哪些作