上公司报审计意见分析.ppt

* （五）售后回购的处理 [案例14] 注册会计师李浩审计华兴房地产公司2003年度会计报表时，发现华兴房地产公司2003年1月将一栋已开发办公楼销售给某银行，售价为5000万元，该办公楼的建筑成本为4500万元。李浩检查其销售合同，了解到合同中规定华兴房地产公司2006年1月应将办公楼重新购回，回购价5600万元。追查其原始凭证，了解到华兴公司对此事项会计处理为： 1. 销售办公楼时： 借：银行存款 5000万元 贷：应付账款——某银行5000万元 2. 2003年年末预计利息费用200万元： 借：财务费用 200万元 贷：应付账款——某银行200万元 注册会计师李浩认可了华兴公司的会计处理，但建议华兴公司在计算相关税收时，应当考虑把此办公楼确认为计税收入，按规定的税率计缴营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。 * [分析] 售后回购是指销货方在售出商品后，在一定期间内按照合同的有关规定又将其售出的商品购买回来的一种交易方式。售后回购一般有三种情况：1. 卖方在销售商品后的一定时间内必须回购；2. 卖方又回购选择权；3. 买方有要求卖方回购的选择权。一般情况下，售后回购不应确认收入。但如果卖方有回购选择权，并且会购加以回购当日的市场价为基础确认，在回购的可能性很小的情况下，也可在售出商品是确认收入的实现。因此，售后回购是否确认收入，主要看其是否符合收入确认的条件。对照收入确认的条件，第一种情况不符合收入确认的条件，第二种、第三种情况需要根据卖方行使选择权可能性的大小以及商品所有权上的主要风险和报酬转移是否，确定是否作为销售核算或是融资核算。该案例属于第一种情况，不应确认收入。 无论会计上对售后回购业务是否确认收入，税务上对售后回购业务一律视作销售、购入两项经济业务。在销售是需要按规定开具发票，并售去价款，这本身已构成计税收入的实现。因此，在该案例中，华兴房地产公司在销售房屋时，应按规定的税率计缴营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。在填制年度纳税申报表时，应将售假5000万元填如“主营业务收入”栏中，将成本4500元填如“主营业务成本”栏中，缴纳的营业税、城建税、教育费附加填如“税金”栏目中具以计算应缴的企业所得税。 * （六）企业收取一次性入网费的处理 [案例15] 注册会计师李浩审计华兴公司2003年度会计报表时，发现华兴公司2003年度未精美公司签订了污水处理协议，协议规定：华兴公司为精美公司提供安装污水装置，并负责15年内的污水处理。精美公司一次向华兴公司支付排污入网费10000万元，每年年末根据排污量按10元/吨支付给华兴公司排污费。华兴公司把2003年度收到精美公司支付的10023万元全部确认未收入。 [分析] 财会[2003]16号《关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定》规定：1. 企业按照国家有关部门批准的收费标准和合同约定在取得入网费收入时，应借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。记入“递延收益”科目的金额应按合理的期限平均摊销，分期确认收入。如果企业在提供服务的期间内终止服务或是将该公共服务设施对外转让的，应将“递延收益”科目的余额全部确认为终止服务或转让当期的收入。 * 2. “递延收益”科目适用的分摊期限： （1）企业与客户签订的服务合同中明确规定了未来提供服务的期限，应按合同中规定的期限分摊；（2）企业与客户签订的服务合同中没有明确规定未来提供服务的期限，应在该期限内分摊；（3）企业与客户签订的服务合同中没有明确规定未来应提供服务的期限，也无法对提供服务期限做出合理的估计的，则应按不低于10年的期限分摊。 3. 企业收取的入网费的谈笑期限已经确定，不得随意变更；如需变更，应将变更的原因及其变更后的影响等在会计报表附注中披露。 4. 企业应在会计报表附注中对收取的入网费作如下披露： （1）收取入网费的金额及确定的标准（国家有关部门批准收取的金额与实际收取的金额，如有差异，应分别披露）、确定的分摊期限及其依据。（2）当期分摊计入损益的入网收入金额。 * 据此，此案例中华兴公司收取的排污入网费10000万元，不能一次进入当期收入，应当进入“递延收益”；然后按照15年分摊确认收入。 值得注意的是，如果合同中没有明确规定未来提供服务的期限，税法将规定一次将收到的款项计入纳税收入，但如果合同明确规定未来提供服务的期限，税法也认可企业按照合同约定的期限分期计算收入。因此，企业在收取一次性入网费时应注意合同、协议的制定影响纳税的确定。 * 三、诉讼事项 [案例16] 注册会计师李浩审计华兴公司2003年度会计报表时，发现华兴公司银行存款余额折合人民币为5205万元，华兴公司在会计报表附注中被披露其中927万元的借款已被诉至法院，正在审理或尚未开庭审理。李浩于2002年3月对此出具了无保留