第十一章所得税.pptVIP

第十一章 所得税 本章的要内容： （1）掌握资产计税基础的确定；（2）掌握负债计税基础的确定；（3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；（5）掌握所得税费用的确认和计量等。 第一节 所得税会计概述 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 一、概述 所得税费用是按会计准则计算，而应交所得税应按税法规定计算，二者存在差异。所得税会计，研究税前会计利润与应纳税所得额之间差异的会计处理，其目的是核算应交所得税和所得税费用。 现行准则规定的所得税会计处理方法，称为资产负债表债务法。  所得（应纳税所得额）＝应纳税收入总额－准予扣除项目金额 会计利润＝收入－费用  “所得——利润”为何与资产、负债相关？ 资产负债观认为，利润是企业期末净资产比期初净资产的增长额，而净资产是有资产减去负债计算得到的。 利润＝净资产的增长额＝期末净资产－期初净资产 ＝（期末资产－期末负债）－（期初资产－期初负债） ＝（期末资产－期初资产）－（期末负债－期初负债） ＝资产增长额－负债增长额  二、税前会计利润与应纳税所得额之间差异 1.永久性差异 计算的口径不同、时间不同，由于这种差异没有未来转回的机会，因此称之为“永久性”。  可能产生永久性差异项目： （1）公益性捐赠支出不超过利润总额12%的部分准予扣除（非公益性捐赠不得扣除）； （2）罚款支出； （3）研发支出（按150%扣除）； （4）超过扣除标准的职工福利费（工资总额的14%）、工会经费（工资总额的2%）； （5）国债利息收入； （6）可供出售股票和成本法核算投资的现金股利（即权益性投资的股利所得持有期超过12个月）免税（但转让所得不免税）。  例1】2009年，甲企业被环保部门罚款100万元，会计上确认为营业外支出，而税法不允许税前扣除。当年，甲企业实现利润总额900，所得税率为25%，无其他纳税调整事项。要求：计算当年应交所得税。  会计比税法多计了费用100，利润少计了100，因此，应加回。 应纳税所得额＝900＋100＝1000 应交所得税＝1000×25%＝250 借：所得税费用　　　　　　　　　250 　　贷：应交税费——应交所得税　　250 差异＝会计利润－应税所得＝900－1000＝－100  若无此差异，则应交所得税＝900×25%＝225 可见，该差异的存在导致当年多交税25 （250－225，即100×25%）。 当年多交的税，以后年度能少交吗？不能。不影响未来的差异，就是永久性差异  2、暂时性差异 例2：甲公司2006年12月10日购入一台办公设备，入账价值60万元，折旧年限3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。按税法规定，该设备折旧年限为2年，其他相同。假定公司每年实现利润总额均为100万元。企业适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，求三年所得税。  项 目 2007年 2008年 2009年 会计折旧 20 20 20 税法折旧 30 30 0 暂时性差异－10 －10 20 （增长额） 2007年应交所得税＝（100－10）×25% ＝22.5 当年少交了2.5 （ 10×25%）万元税款。 注：假设无此差异，则应交税25万元。 2008年应交所得税＝（100－10）×25% ＝22.5 当年少交了2.5 （ 10×25%）万元税款。  2009年应交所得税＝（100＋20）×25%＝30 当年多交了5 （ 20×25%）万元税款。 07年末，相当于产生未来的所得税负债2.5万元 基于07年末，差异既导致当期少计税2.5万元，又导致未来（09年）多交税（即转回）。 该差异既影响当期，又影响未来（与例1对比）。会影响未来的差异，是暂时性差异 07 08 09 账面价值 40 20 0 计税基础 30 0 0 暂时性差异 10 20 0 递延所得税负债 2.5 5 0 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础