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第五章 借款费用 第一节 借款费用概述 一、借款费用的概念及内容 1. 借款费用的概念P335 2. 借款费用的内容 包括借款利息、因发行债券而发生的折价或者溢价的摊销、因借款而发生的辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 注意： 企业发行权益性证券发生的融资费用不属于借款费用的范畴。 承租人融资租赁发生的融资费用属于借款费用的范畴。 二、借款的范围 借款包括专门借款和一般借款。 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 专门借款应当有明确的专门用途，并应当具有标明专门用途的借款合同。 一般借款是指除专门借款以外的借款。 通常在借款时没有规定明确的用途，一般用于企业周转使用，也可以用于购建或者生产某项符合资本化条件的资产。 三、符合资本化条件的资产 ?1.定义:P336 2.符合借款费用资本化条件的存货??? 是指需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态的存货。 企业应当将符合资本化条件的存货的借款费用予以资本化 3.符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，是指资产已经达到购买方或者建造方预定的可使用或者可销售状态。 四、披露 企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息： （1）当期资本化的借款费用金额。 （2）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。 第二节 借款费用的确认 一、借款费用的确认 1. 借款费用确认的基本原则P337 发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本； 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 2. 借款费用资本化的借款范围——专门借款和一般借款 3.借款费用确认的前提——借款费用资本化期间的确定 二、借款费用资本化期间的确定 （一）借款费用资本化期间的定义 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间。 不包括借款费用暂停资本化的期间。 （二）借款费用开始资本化的时点 借款费用只有同时满足以下三个条件时，才应当开始资本化： （1）资产支出已经发生； （2）借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 （三）借款费用暂停资本化的?时间 1. 借款费用暂停资本化时间的确认 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 正常中断期间的借款费用应当继续资本化。? 2. 非正常中断与正常中断的不同 非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。 正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。 （四）借款费用停止资本化的时点 1. 借款费用停止资本化时点的确认 购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 2. 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态的判断 （1） 符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 （2） 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售 。 （3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上支出的金额很少或者几乎不再发生。 （4）购建或者生产的符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。 3. 借款费用停止资本化时点的特例 （1）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别建造、分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售、且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 （2）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别建造、分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。 第二节 借款费用的计量 一、借款利息费用资本化金额的确定? （一）专门借款利息费用的资本化金额? 1. 专门借款利息费用资本化金额的确定 专门借款利息费用的资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用—尚未动用的专门借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益 2. 专门借款利息费用资本化金额的会计处理 专门借款利息费用的资本化金额，应当在资本化期间内，计入符合资