高级财务会计课件第七章会计变更.pptVIP

高级财务会计——第七章 会计政策、会计估计变更和差错更正 东北师范大学商学院 马悦 Tel:E-mail: may978@nenu.edu.cn 第一节 引言 制度背景 一贯性原则要求企业不同时期的同一会计信息具有可比性，会计程序及会计处理方法前后各期应取得一致；但不意味着一成不变。 会计处理程序和处理方法要适应财务报告使用者对会计信息质量要求的变化，应真实、客观、公允和充分地反映财务状况和经营成果。当客观情况和社会环境发生变化使使用者的要求变化时就应改变会计处理程序和处理方法。 1992年《企业会计准则》规定“会计处理方法前后各期应一致，不得随意变动，如确有变动应在会计报表附注中加注说明。 1999年《企业会计准则——会计政策、会计估计变更、会计差错更正》 在上市公司实施。 2006年《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和前期差错更正》（新准则），2007年1月1日在上市公司实施。 新旧准则主要差异 （一）准则名称发生变化 旧准则：《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》 新准则：《会计政策、会计估计变更和前期差错更正》 （二）增加了有关无法进行追溯调整和追溯重述的规定 （三）改重大差错为前期差错 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策概述 （一）会计政策及其特点 1.概念 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 原则是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则； （实质重于形式、谨慎性） 基础是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础,主要是计量基础，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等； （承租人租赁资产入账） 会计处理方法是指企业在会计核算中按照法律、 行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选 择的、适合于本企业的具体会计处理方法。 （实际利率法） 2.会计政策的特点 一、会计政策的选择性 会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计 处理方法中作出指定或具体选择。发出存货成本 二、会计政策的强制性 会计政策中的原则、基础和方法由会计准则或 会计制度规定，具有一定的强制性。企业必须在允许 的范围内选择作出选择。 三、会计政策的层次性 第一层：会计原则（指导企业会计核算的具体原则） 第二层：计量基础（计量基础是为将会计原则体现在会计核算而采用的基础） 第三层：会计处理方法（按照会计原则和计量基础的要求在会计核算中采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法 ） （二）企业应披露的会计政策 （1）发出存货成本的计量 （2）长期股权投资的后续计量(成本法、权益法) （3）投资性房地产的后续计量(成本、公允价值) （4）固定资产的初始计量(购买价、购买价的现值） （5）生物资产的初始计量（借款费用资本化、费用化） （6）企业内部研究开发无形资产，开发阶段的支出（资本化、费用化） （7）借款费用（资本化、费用化） （8）合并政策 （会计年度不一致的处理原则、合并范围的确定原则） （9）外币折算（折算方法、汇兑损益的处理方法——递延、计入当期） （10）收入确认（权责发生制、风险和报酬的转移程度） 二、会计政策变更 1.会计政策变更：企业对相同的交易和事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为 2.会计政策变更的条件 ①法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 ②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 3.例外情况 ①本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。② 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 三、会计政策变更与会计估计变更的划分 标准：变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更 （一）以会计确认是否发生变更作为判断基础：一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 （二）以计量基础是否发生变更作为判断基础: 一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 （三）以列报项目是否发生变更作为判断基础:一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 （四）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。 【例题1·单选题】 下列项目中，属于会计估计变更的是( ) A．分期付款取得的固