以来增值税政策解读之三.ppt

而增值税强调抵扣链条的完整，在一般计税方式下，按照每个环节的增值额征税，需要明确每笔业务的增值额，还需确保取得相应的进项发票用于抵扣，不可抵扣的进项税将直接转变为人力资源服务行业的经营成本。因此，营改增对人力资源服务企业税务管理提出了更高的要求，各单位均应彻底完成对业务模式和相关配套会计核算和税收处理的调整。 九、会计核算——价税分离 1、销售等业务的会计处理 纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”等科目， 一般纳税人按规定计算的销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额)”（采用简易计税方法计算的应纳增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（简易计税）”）科目；小规模纳税人计算的应纳增值税额，应贷记“应交税费——应交增值税”科目。 发生销售退回做相反的会计分录。会计上收入或利得确认时间与增值税纳税义务发生时间不一致的，需要将两者分别进行会计处理。 2、采购等业务的会计处理 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额)”科目，按应计入相关资产或成本费用的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“制造费用”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“长期应付款”、“银行存款”等科目。 发生退货做相反的会计分录。以后，因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额但按规定不得从销项税额中抵扣的，借记“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出)”科目。 小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票等凭证上注明的增值税应计入相关资产或成本费用，不通过“应交税费——应交增值税”核算。 十、人力资源服务企业增值税抵扣项目有哪些？ 人力资源服务企业可以抵扣的进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。 结束语 全面推开营改增试点工作正在紧张有序地开展。新试点纳税人的首期申报工作接近尾声。接下来，我们将密切关注纳税人税负变化情况，全力贯彻总理关于“税负只减不增”的要求。同时，全力做好对纳税人的政策服务和其他纳税服务。也欢迎大家对我们的工作提出宝贵意见和建议。 谢谢！ 2016年6月22日 　　一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。 六、 进项抵扣 概述： 营改增政策在进项税额抵扣上发生了较大的变化，主要有三个方面： 1、不动产和不动产在建工程分两年抵扣。 2、不得抵扣进项税额的情形有所增加，如贷款、餐饮、居民日常服务等。 3、进项税的转回 增值税扣税凭证，是指： 1.增值税专用发票 2.海关进口增值税专用缴款书 3.农产品收购发票、农产品销售发票 4.完税凭证 注意： 2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额： 高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3% 　　一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5% 　　通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。 特殊规定： 一般纳税人购进的贷款服务不得从销项税额中抵扣。（所有一般纳税人） 一般纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 三、一般规定： 不得抵扣项目 《实施办法》第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 解读：一是纳税人取得增值税征税范围规定项目以外的收入（如存款利息，未履行的销售合同的定金等），就不再牵涉进项税抵扣的问题，也不需要作进项税转出处理。 二是对企业的固定资产、无形资产和不动产，本项规定只有专用于简易计税方