税收执法风险防范.ppt

0 税收执法风险及防范 曾章伟 浙江财经大学法学院 浙江浙经律师事务所 税务风险 1、税务风险，这里是指税务机构及其人员的执法风险，指税务部门和人员在执法中面临的损失、危害、危险。 2、税务风险的类型： 主体资格 渎职风险 对象风险 程序风险 安全风险 取证风险 法律缺陷 人员素质 技能不足 不作为险 泄密风险 领导干预 2、执法主体不适格 （1）税务部门检查，上级部门审理并作出处理处罚决定，形成两个执法主体。 （2）应由上级税务机关决定的，税务部门行使了决定权的。如：由稽查局作出决定采取强制措施、调账检查等。 无权、缺权、越权、错权、滥权 1、税务人员的思想、意识风险 税务人员对税务工作的认识，秉持的思想、意识，税务人员的责任心强弱，依法行政的意识，对纳税人的民主和法制意识，税务人员的法律思想和风险防范意识，对法律风险的防范意识，对风险的防范至关重要。 被执法对象的潜在风险引发的执法风险。是指税务人员因被执法对象经营理念、经营状况、法律环境、行业性质等方面固有的特点，造成执法部门做出不当税务执法处理意见的可能性。 3、被执法对象的潜在风险引发的执法风险。 企业假账行为和假发票普遍存在 企业经营者依法纳税的意识差，偷税心理普遍 经营主体多元化，多办企业，利用多头企业避税 税务执法中的渎职风险，渎职违法行为和职务犯罪，财迷和色迷是主要原因。贪污、贿赂、挪用、发票犯罪，滥用职权罪，玩忽职守罪，徇私舞弊不移送刑事案件罪； 4、税务执法中的渎职风险 税务机关人员渎职犯罪特征分析 1、金钱化与情色化并存 2、高官化和基层化并存 3、家庭窝案和单位窝案并存 4、渎职犯罪局长数量多与涉案金额巨额化并存 5、对下受贿和对上行贿并存 6、内部受贿与外部受贿并存 7、一罪刑罚与数罪并罚并存 8、渎职犯罪和税款流失并存 9、个人犯罪与单位犯罪并存 行政干预风险 地方领导片面强调当地利益，忽视国家税收政策的统一性和严肃性，以行政手段阻挠、干扰税务部门依法行政，导致行政干预风险。 如：该处罚未处罚；该移送未移送；该检查未检查；该征收未征收；已查案件久拖不决；执行不到位等现象、征收过头税。。 税收行政体制风险和单位内部的人事风险。坚持党的领导，行政支配税收，单位内部竞争。 法制缺陷风险 目前税收法律体系尚不完善，实体法法律级次较低，现行税法与相关法律的衔接困难等造成了执法依据不完备，导致税务稽查的风险。法律变动的风险。税法、会计法、税收法规、会计准则频繁变动。问责制的实行。 如：实体法中不少要素不确定，难以把握、实体法滞后，上级部门以规范性文件加以解释或补充，法律效率低下，依此做出执法行为导致稽查风险。 5、执法程序风险 程序合法市行政行为合法的重要要素。 税务稽查执法必须按照法定程序规定进行，不得违法法定程序，否则做出的税务处理、处罚决定将面临无效而被撤销的可能。 如：时间不精确、未出示检查证、应批准而未经批准事项、告知事项不完整、清单不清、文书送达不规范等等。 6、调查取证风险 调查取证是税务机关实施税务检查的必经程序，在取证过程中存在不少问题，易导致稽查风险。 如：偷拍偷录、威胁或利诱暴力取证、当事人不认可的复制件、主观孤证、取证不全或不完整、进入混合场所取证等。都因证据不足或不采信，而导致执法风险 8、执法技能风险 当前一些纳税人纳税意识淡薄，为达到少缴不择手段，偷税则呈现智能化、网络化、多样化、隐蔽化，且较难发现、查清。这要求税务人员有较高的素质。 与此同时，也容易造成素质不高或责任心不强的税务人员出现判断失误或者失察，而导致风险。征管手段变化和技术风险。电子技术、网络技术、软件技术等技术进步，税务违法行为方式变化，征管手段的更新滞后，税务执法人员对新技术的陌生 8、不作为风险 税务部门不履行行政法律规范或行政规范性文件规定的作为义务，表现出消极不作为行为。执法人员的知识和业务能力带来的风险。终身学习。 如：举报案件办理不及时或查处不力、应兑现的奖金迟迟未兑现或未足额兑现、应移送公安部门追究刑责任的案件未移送，导致风险。 9、淡化责任风险 少数人员缺乏工作责任心，办案马虎，对疑难复杂案件草草了事，导致执法行为无效和失职、渎职风险。 如：忽视程序细节，文书错误、数据错误；该签字的未签字、该注明时间的未注明时间等。 10、执法不严风险 对法律法规有明确、具体、详细的适用范围、条件、标准、形式的羁束性行政行为不严格执行或适用不严谨；滥用自由裁量权，导致执法不严风险。 如：文书内容出现错误；应用法律法规未具体到条、款、项或适用法律依据不准确；定性不准确；处罚畸轻畸重等。 11、泄露秘密风险 税务人员应按规定保守国家机密、商业秘密、个人隐私。有意或无意泄露给他人，导致泄漏秘密风险。 如：举报人的有关信息；上市公司未公开的财务数据