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各种金融资产和长期股权投资的会计处理 交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 （债券、股票） 长期股权投资 初始计量 按公允价值计量； 相关交易费用计入当期损益（投资收益）； 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目； 按公允价值和交易费用之和计量（其中交易费用在持有至到期投资“—利息调整科目核算）”； 实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息，应当确认为应收项目； 按公允价值与交易费用之和计量； 按公允价值和交易费用之和计量（其中，债券交易费用在可供出售金融资产“——利息调整科目核算）”； 实际支付的款项中包含的利息、已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目应当确认为应收项目； 按公允价值和交易费用之和计量（其中，权益法核算下初始成本小于公允价值部分计入营业外收入）； 已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目； 持有 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）； 采用实际利率法，按摊余成本计量； 持有至到期投资转换为可供出售金融资产； 可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积； 采用实际利率法，按摊余成本计量； 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）； 持有至到期投资转换为可供出售金融资产； 可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积； 被投资单位宣告发放现金股利或利润时，成本法作为“投资收益”，权益法作为“损益调整”，其中权益法下，被投资单位实际净利润或净亏损，记“投资收益”。； 处置 售价与账面价值的差额计入投资收益； 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益； 售价与账面价值的差额计入投资收益； 售价与账面价值的差额计入当期损益； 售价与账面价值的差额计入投资收益； 将持有可供出售金融资产期间产生的资本公积“——其他资本公积转入敁投资收益”； 售价与账面价值的差额计入投资收益； 结转减值准备、未领取股利或利润、资本公积； 一、交易性金融资产的会计处理 初始计量 按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目 后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益） 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 会计分录 ? （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本 （公允价值） ??? 投资收益（发生的交易费用） ??? 应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利） ??? 应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息） ? 贷：银行存款等 ?（二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）× ??? 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） ? 贷：投资收益 （三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 ? 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 ? 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款（价款扣除手续费） ? 贷：交易性金融资产 ?????? 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） ?? 贷：投资收益 或： 借：投资收益 ?? 贷：公允价值变动损益 ? 二、持有至到期投资的会计处理 初始计量 按公允价值和交易费用之和计量（其中交易费用在持有至到期投资“—利息调整科目核算）” 实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息，应当确认为应收项目 后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量 持有至到期投资转换为可供出售金融资产 可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积 处置 售价与账面价值的差额计入投资收益 会计分录 （一）持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资——成本（面值） ????????????????? ——利息调整（差额，也可能在贷方） ??? 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） ? 贷：银行存款等 （二）持有至到期投资的后续计量 借：应收利息 （分期付息债券按票面利率计算的利息） ? 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） ????? 持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方） 三、贷款和应收款项的会计处理 初始计量 按公允价值与交易费用之和计量 后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益 会计