11合并财务报表下--作业及答案.docVIP

1.2007年母公司甲将成本为8000元的商品销售给子公司乙,售价为10000元。乙公司当年对集团外销售60%，售价为9000元。2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，又从甲公司购入商品5000元，当年销售其中的80%。甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。 要求：编制2007年和2008年甲公司合并财务报表的抵消分录。 答案： （1）2007年抵销分录 对外售出60% 借：营业收入 6 000（内部售价） 贷：营业成本 6 000 留存40% 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 3 200 存货 800（未售出存货内部售价4 000×内部毛利率20%） （2）2008年抵销分录： 上期留存存货全部对外售出 借：年初未分配利润 800 贷：营业成本 800 当期购买，当期对外售出部分： 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 4 000 当期购买，当期留存部分： 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 800 存货 200 （未售出存货内部售价1000×内部毛利率20%） 2.甲公司于2007年1月1日以银行存款4 300 000元购买乙公司80%的股权作为长期股权投资，采用成本法核算。此时，乙公司有普通股股本4 000 000元，盈余公积800 000元，未分配利润200 000元，乙公司各项可辨认资产与负债的公允价值与账面价值相同。乙公司 2007年实现净利润500 000元，12月宣告发放当年的现金股利200 000元；2008年实现净利润600 000元，12月宣告发放当年现金股利250 000元。乙公司2007年对甲公司销售商品一批，售价为1 200 000元，年末甲公司结存600 000元未对集团外销售；2008年乙公司对甲公司销售商品一批，售价为1 500 000元，年末甲公司共结存500 000元从乙公司购进的商品未对集团外销售。假设乙公司这两年的销售毛利率均为20%。乙公司每年按净利率的10%提取盈余公积。不考虑所得税影响。 要求： 编制2007年与2008年甲公司与投资有关的分录 编制2007年与2008年甲公司合并财务报表工作底稿的调整与抵消分录。 答案： （1）2007年1月1日，甲公司账个别财务报表会计分录：非同一控制下企业合并。 甲公司享有乙公司所有权份额=（400+80+20）*80%=400万元 合并对价=430万元 商誉=430-400=30万元 借：长期股权投资 4 300 000 贷：银行存款 4 300 000 2007年1月1日，甲公司合并财务报表抵销分录： 借：股本 4 000 000 盈余公积 800 000 未分配利润 200 000 商誉 300 000 贷：长期股权投资 4 300 000 少数股东权益 1 000 000 （2）2007年12月31日，甲公司个别财务报表会计分录： 宣告发放股利：合并报表抵销分录： 借：应收股利 160 000 贷：投资收益（200 000*80%） 160 000 2007年12月31日，甲公司合并报表抵销分录： 第一步：调整子公司报表： 借：营业收入 600 000 贷：营业成本 600 000 借：营业收入 600 000 贷：营业成本 480 000 存货 120 000 对子公司当年净利润影响金额= -600 000+480 000= - 120 000 调整后子公司当年净利润=500 000-120 000=380 000 借：应付股利 160 000 贷：应收股利 160 000 第二步：调整母公司长期股权投资： 借：长期股权投资 304 000 贷：投资收益 304 000 借：投资收益 160 000 贷：长期股权投资 160 000 长期股权投资账面余值=430+30.4-16=444.4万元 第三步：股权投资抵销分录 借：投资收益 304 000 少数股东净利 76 000 年初未分配利润 200 000 贷：提取盈余公积 50 000 向股东分配 200 000 期末未分配利润 330 000 借：股本 4 000 000 盈余公积 850 000 期末未分配利润 330 000 商誉 300000