第3号投资性房地产.pptVIP

施先旺--企业会计准则第3号 第3号准则 投资性房地产 中南财经政法大学 施先旺shixw2000@ 第一节 投资性房地产的概念与分类 一、投资性房地产的概念与种类 是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 投资性房地产的一个显著特点就是其应当能够单独计量和出售。 投资性房地产主要包括以下三类 （1）已出租的他地使用权； （2）持有并准备增值后转让的土地使用权; （3）已出租的建筑物。 但下列两个项目不属于投资性房地产： （1）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，该项目应作为企业的固定资产核算； （2）作为存货的房地产，该项目应作为企业的库存商品等核算 本准则不涉及下列内容 一个是企业代建的房地产，该业务应适用《企业会计准则第15号——建造合同》； 另一个是投资性房地产的租金收入和售后租回业务，该业务适用于《企业会计准则第21号——租赁》。 第二节 投资性房地产的核算 一、投资性房地产的确认与初始计量 1 、确认条件： 　　　必须同时满足下列两个条件，才能予以确认： （1）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该投资性房地产的成本能够可靠计量。 ２、初始计量 　　　按成本计量。 　　　根据投资性房地产取得的方式不同，其计量的内容也有一定的差异。 　　　外购的成本，应当包括购买价格、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出； 　　　自行建造的成本，由建造该项资产达到预定使用状态前所发生的必要支出构成； 　　　其他方式取得的，应按照相关的会计准则的规定加以确定。 3、后续支出的计量 如果该支出将会引起相关的经济利益很可能流入企业而且该支出的成本能够可靠计量，就应该将其资本化，计入投资性房地产的成本； 如果不能满足上述条件的，应当在发生的时候直接计入当期损益。 二、投资性房地产的后续计量 投资性房地产的后续计量主要是指企业应该在资产负债表日对投资性房地产的期末价值进行重新计量。 后续计量主要采用两种模式， 成本模式 公允价值 但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。 1、公允价值模式 如果企业有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，企业可以对其采用公允价值模式进行计量。 采用公允价值计量模式应该同时满足以下两个条件： （1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场； （2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。 对于采用公允价值计量模式的投资性房地产，平时不计提折旧，也不进行摊销，应当以资产负债日投资性房地产的公允价值为基础调整其帐面价值，公允价值与帐面价值之间的差额计入当期损益。 由于是按公允价值对其期末的帐面价值进行调整，因而公允价值计量模式下的投资性房地产不存在减值的问题 帐户设置： 投资性房地产——成本 ——公允价值变动 公允价值变动损益 2、成本计量模式 对于不能满足上述两个条件的投资性房地产，企业应采用成本模式对其进行计量。对于采用成本模式计量的建筑物的后续计量，应参照《企业会计准则——固定资产》进行核算； 对于采用成本模式计量的土地使用权的后续计量，应参照《企业会计准则——无形资产》进行核算。 厂房类投资性房地产：同固定资产。 计提折旧： 投资性房地产累计折旧 无形资产类投资性房地产：同无形资产。 摊销： 投资性房地产累计摊销 三、采用成本模式计量的投资性房地产 （一）基本原则 其处理与固定资产、无形资产一样，具体而言就是，一是要折旧或摊销，二是要提取减值准备。 （二）外购或自行建造的投资性房地产 1、外购： 以实际成本进行初始计量，具体包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。 当部分用于出租，部分用于自用的，要单独确认 2、自制的： 该项资产达到预计可使用状态前发生的必要支出，包括土地开发费、建安成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。建安过程中发生的非正常损失