上海财务报表诊断分析及粉饰技术.ppt

* 北京市泰福律师事务所（税法专业律师事务所） * （四）奢侈生活方式的预警信号 奢侈生活方式的预警信号主要包括：① 生活方式与收入水平不相称；② 豪华的生活方式引人注目（如购买豪宅、名车和名贵珠宝服饰、参加豪华旅游、 豪赌等）；③ 生活作风绯闻不断。必须指出，这类预警信号对于识别腐败（Corruption）和挪用资产(Appropriation of Assets)这两种舞弊比较相关，但对于财务报表舞弊的识别能力较低。 （五）异常行为的预警信号 异常行为的预警信号主要包括：① 失眠、酗酒、吸毒；② 易怒、猜疑、神经高度紧张；③ 失去生活乐趣、在朋友、同事和家人面前表露出羞愧之情；④ 防御心理增强或动辄与人争执；⑤ 对审计人员的询问过于敏感或富有挑衅性；⑥ 过分热衷于推卸责任或寻找替罪羊。 （六）暗示与投诉 暗示与投诉是指企业内外部知情人已匿名或明示的方式，向企业管理层、注册会计师或政府监管部门提供的有关舞弊检举线索。2002年10月，美国特许舞弊审查师学会（ACFE）公布的一份调研报告显示，在1997年至2002年上半年期间的603个重大舞弊案例中，只有26.9%是通过内外部审计发现的，而通过各种举报发现的比例却高达46.1%（其中雇员举报26.3%、客户举办8.6%、匿名举报6.2%、卖方举报5.1%）。可见，关注“有心人”发出的暗示与投诉预警信号，也是发现舞弊的重要途径。  * 北京市泰福律师事务所（税法专业律师事务所） * 二、财务报表舞弊和粉饰的一般预警信号 与一般舞弊（如行贿受贿和挪用资产等）相比，财务报表粉饰具有四个显著的特点：（1） 企业高管层往往牵涉其中；（2）上下串通、内外勾结等群体舞弊司空见惯；（3）通常以维护企业利益为幌子（至少不像受贿和挪用资产那样赤裸裸地公然损害企业利益）；（4）造成的损害更具破坏性。根据上述特点，Albrecht教授提出，财务报表舞弊和粉饰一般预警信号可以从管理层面、关系层面、组织结构和行业层面以及财务结果和经营层面加以识别。而AICPA于2002年10月颁布SAS 99，则以Albrecht教授提出的“舞弊三角论”为基础，从动机（压力）、机会和态度（辩解理由）等角度为注册会计师提供了评估舞弊概率的42个风险要素（Risk Factors）。这些所谓的风险要素，实际上就是财务报表舞弊和粉饰的预警信号，只是叫法较为温和。 综合Albrecht对舞弊风险预警信号的研究以及SAS 99对风险要素的论述，财务报表舞弊和粉饰的一般预警信号可归纳为以下四类。 * 北京市泰福律师事务所（税法专业律师事务所） * （一）管理层面的预警信号 发现以下管理层面的预警信号时，表明企业可能存在着财务报表舞弊：（1）高管人员有舞弊或其他违反法律法规的不良记录；（2）高管团队或董事会频繁改组；（3）高管人员或董事会成员离职率居高不下；（4）关键高管人员的个人财富与企业的经营业绩和股价表现联系过于密切；（5）高管人员处于达到盈利预期或其他财务预期的压力下；（6）高管人员对不切实际的财务目标做出承诺；（7）高管人员的报酬主要以财务业绩为基础（如奖金、股票期权和销售佣金）；（8）高管人员的决策受制于债务契约，且违规成本高昂；（9）高管人员过分热衷于维持或提升股票价格；（10）高管人员对于热衷于税务筹划；（11）公司重大决策由极少数关键人物（如公司创始人）所左右，且逾越决策程序的独裁现象司空见惯；（12）高管层对于倡导正直诚信的文化氛围缺乏兴趣；（13）高管人员经常向下属经营班子下达激进的财务目标或过于严厉的支出预算；（14）高管层过多地介入专业性很强的会计政策选择、会计估计和会计判断；（15）高管层频繁接受媒体的采访宣传且对沽名钓誉的活动乐此不疲。 * 北京市泰福律师事务所（税法专业律师事务所） * （二）关系层面的预警信号 通过观察企业在处理与金融机构、关联企业、注册会计师、律师、投资者和监管机构的关系时是否存在异常情况，也可对企业是否进行财务报表舞弊做出判断。这些关系层面的预警信号主要包括：（1）贷款或其他债务契约的限制对企业的经营或财务决策构成重大问题；（2）银企关系异常（如与异地的金融机构关系过去密切、开设的银行账户众多）；（3）高管人员或董事会成员与主办银行的高层关系过去密切；（4）频繁更换为之服务的金融机构；（5）缺乏正当的商业理由，将主要银行账户、子公司或经营业务设置在避税天堂；（6）企业向金融机构借入高风险的贷款并以关键资产作抵押；（7）企业的经营模式缺乏独立性，原材料采购和产品销售主要通过关联企业进行；（8）经常在会计期末发生数额巨大的关联交易；（9）当期的收入或利润主要来自于罕见的重大关联交易；（9）关联交