授予客户奖励积分会计处理——以美特好超市为例.pdfVIP

技术探索 Technical Probe 授予客户奖励积分会计处理探究 ———以美特好超市为例 山西大学商务 学院 刘艳萍 美特好集团创立于1997年，是一家以超市大卖场为主营业态，或者所提供的商品和劳务属于企业正常经营范围，则授予客户的 融合社区生鲜超市连锁、购物中心连锁等大型零售企业集团。拥有 奖励积分应作为收入的单独一部分予以递延确认。因为在业务处 固定资产4亿元，年销售额30亿元以上，是目前华北地区最大的国 理时，价值的大小判断标准不一，实际操作中很少使用。 内零售连锁企业集团之一。面对日趋激烈的零售业竞争，美特好推 综前所述，将奖励积分的主要处理方法（表1）进行对比： 出了多种刺激消费者购物的措施，其中授予客户奖励积分日趋成为 表 1 奖励积分在“费用观”与“收入观”下会计处理的比较 “费用观”下的会计处理 “收入观”下的会计处理 常见的促销方式。授予客户奖励积分也称为顾客忠诚计划或顾客回 在利润表中的填列 “营业收入”、“销售 费用”项 目 “营业收入”项 目 报计划，主要指商家在销售商品或是提供劳务时，按照顾客消费金 在资产负债表中的填列 “预计负债”项目 “递延收益”项 目 积分的计量 按照履行义务的商品或劳务 以奖励积分所兑付商品或服务 额赠与顾客一定数量的积分，顾客必须是在商家规定的有效期内， 的历史成本计量 的公允价值计量 积满一定数量分值，并且达到商家规定的某些商品或服务兑换条件 积分的确认 在赠予客户积分时予以确认 在客户兑换积分时予以确认 的基础上，兑换为商家或第三方提供的免费的商品或服务。 二、美特好奖励积分“费用观”的会计核算 一、奖励积分会计处理观点综述 笔者通过对美特好超市2011年度的市场调研，得到以下数据 奖励积分计划被广泛应用，但是企业会计准则并没有对此业 务提出明确的计量标准，这让会计工作者在处理该项日常业务时， 累计授予客户的奖励积分 多数是靠主观臆断，使奖励积分计划的核算方法多样化；会计记录 年的积分数量为1，382，749，395点。积分只能用于兑付美特好超 变得模棱两可，充满了差异性与随意性。不仅不利于企业的日常管 市太原市任意一家分店内的指定商品，商品种类包括超能牌洗衣 理，而且降低企业经营业绩的可比性。奖励积分计划是伴随商家实 液、丝雅牌毛巾、芳芳牌洗碗液。该超市规定：每1,000点积分可以 现销售而产生的，理论上将奖励积分核算主要区分为“费用观”和 兑换一袋洗衣液、500点积分可以兑换一条毛巾、350点积分可以 “收入观”两种做法。 兑换一瓶洗碗液。美特好超市为履行授予客户奖励积分时的承诺， “费用观”原理认为，授予客户奖励积分是为确保初始销售而发 特意采购了一批商品作为兑换商品（价值见表2）。 生的从属性费用，应当在初始销售行为发生时，确认未来积分奖励 三种商品单位成本、公允价值明细表 表 年 月 单位：元 的部分为费用。且授予客户奖励积分相对于其主要销售的商品或提 2 2011 12 超能牌洗衣液 丝雅牌毛 巾 芳芳牌洗碗液 供的劳务而言通常是微不足道的，占其主要销售商品或提供劳务价 单位商品成本 8.5 4.0 3.0 值