审计准则修订情况·王生根.docVIP

江苏省注册会计师协会 2010年度主任会计师培训班 审计准则的最新变化 王生根 TOC \o 1-2 \h \z \u HYPERLINK \l _Toc273445000 一、审计准则体系 PAGEREF _Toc273445000 \h 1 HYPERLINK \l _Toc273445001 二、审计准则的修订情况 PAGEREF _Toc273445001 \h 3 HYPERLINK \l _Toc273445002 三、职业道德准则的最新变化 PAGEREF _Toc273445002 \h 6 HYPERLINK \l _Toc273445003 四、《企业内部控制审计指引》 PAGEREF _Toc273445003 \h 7 HYPERLINK \l _Toc273445004 五、其他变化 PAGEREF _Toc273445004 \h 8 一、审计准则体系 1．独立审计准则体系的特点和局限性 （1）特点。独立审计准则体系由三个层次构成：第一个层次为基本准则，第二个层次为具体准则和实务公告，第三个层次为执业规范指南。(见图4-1) （2）局限性。随着经济的发展和社会的需求，注册会计师的业务范围由法定审计向企业业务领域拓展，原有的独立审计准则体系框架不能满足业务多元化的需求。 2．准则框架的重构 根据我国实际情况和国际趋同的需要，我们将“中国注册会计师独立审计准则体系”改进为“中国注册会计师执业准则体系”，以适应注册会计师业务多元化的需要。中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。（见图4-2和图4-3） 中国CPA执业准则体系（图-4） 中国CPA执业准则 中国CPA执业准则 质量控制准则(1)相关服务准则(2) 鉴证业务准则(45) 质量控制准则(1) 相关服务准则(2) 鉴证业务准则(45) 其他鉴证业务准则2审阅准则1审计准则41 其他鉴证业务准则 2 审阅准则 1 审 计 准 则 41 基 本 准 则 1 共9个（第1601~163号）共4个（第1501~1521号）共3个（第1401~1421号）共12个（第1301~1341号）共5个（第1201~1232号）共8个（第1101~1152号）第5101号——业务质量控制第4111号——代编财务信息第4101号—对财务信息执行商定程序第3111号—预测性财务信息审的审核第2101号—财务报表审阅第3101号—历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务特殊领域审计结论与报告利用其他主体的工作审计证据一般原则与责任 共9个（第1601~163号） 共4个（第1501~1521号） 共3个（第1401~1421号） 共12个（第1301~1341号） 共5个（第1201~1232号） 共8个（第1101~1152号） 第5101号——业务质量控制 第4111号——代编财务信息 第4101号—对财务信息执行商定程序 第 3111 号—预测性财 务信息审的审 核 第 2101 号— 财务 报表 审阅 第 3101 号—历史财务 信息审计或审阅以外的鉴证业务 特殊领域 审计结论与报告 利 用 其 他 主 体 的 工 作 审计证据 一般原则与责任 风险 评估 以及 风险 的应 对 2006年2月15日，财政部发布了中国审计准则，实现了与当时国际审计准则的实质性趋同。审计准则自发布以来，实施已有3年的时间，总体运行情况良好。最近几年，审计环境发生了重大变化，国际审计准则作出了重大修订，我国审计实务中也面临一些新的需要解决的问题。为此，经财政部领导批准，中注协于2009年初启动了审计准则修订项目，以进一步完善审计准则，实现与国际审计准则的持续趋同。 （1）适应社会经济发展的需要 建立符合市场机制要求的审计准则，是我国社会主义市场经济体制建设的组成部分，是我们在推进注册会计师行业建设，服务于社会主义市场经济的过程中必须坚持的原则。它不仅有利于我们更好地发挥审计工作引导资源配置、支持科学决策、加强经营管理、构建和谐社会的职能作用，而且对深化企业改革、推进金融改革、建设现代市场体系和完善宏观调控体系都具有重要作用。 最近几年，审计环境发生了很大变化。随着我国经济对外开放程度的提高，注册会计师除审计按照中国企业会计准则编制的财务报表外，还可能接受委托审计按照其他国家或地区的会计准则编制的财务报表。此外，随着注册会计师审计业务范围的日益扩大，注册会计师不仅执行企业财务报表审计业务，还越来越多地执行医院、高校等非营利组织的财务报表审计业务以及特殊目的审计业务。因此，需要对审计准则的适用范围予以适当拓宽，为注册会计师审计按照我国企业会计准则以外的财务报告框架编制的财务信息提供指导。 （2）适应维