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存货审计 一、存货审计目标　　（一）审计目标与认定对应关系表　　 审计目标 财务报表认定 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 与列报相关的认定 A.资产负债表中记录的存货是存在的 √ 　 　　 　 　 B.所有应当记录的存货均已记录 　 √ 　　 　　 　　 C.记录的存货由被审计单位拥有或控制 　　 　　 √ 　 　　 D.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录 　　 　　 　　 √ 　　 E.存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 　　 　　 　　 　　 √ 　　（二）审计目标与审计程序对应关系表（以原材料审计为例）　　 审计目标 实质性程序 索引号 ABD 1.实质性分析程序 略 AB 2.选取代表性样本，抽查原材料明细账的数量与盘点记录的原材料数量是否一致，以确定原材料明细账的数量的准确性和完整性（存货监盘） ZI5-3　 AB 3.截止测试 ZI4-1ZI4-2 D 4.原材料计价方法的测试 ZI7 　　二、存货监盘　　（一）存货监盘的定义和作用　　1.定义　　存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查，可见，存货监盘有两层含义：一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。　　2.管理层和注册会计师的责任　　尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。　　3.目标 　　存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。　　需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。　　存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式。如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师采用以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施l00%的实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查。但在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，那么绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。　 　　（二）存货监盘计划　　1.制定存货监盘计划的基本要求。注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。　　存货存在与完整性的认定具有较高的重大错报风险，而且注册会汁师通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。根据计划过程所搜集到的信息，有助于注册会计师合理确定参与监盘的地点以及存货监盘的程序。　　2.制定存货监盘计划应实施的工作。在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列审计程序。①了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。②了解与存货相关的内部控制。③评估与存货相关的重大错报风险和重要性。④查阅以前年度的存货监盘工作底稿。⑤考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货。⑥考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划。　　在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：盘点的时间安排；存货盘点范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能力；盘点前的会议及任务布置；存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存货的计量工具和计量方法；在产品完工程度的确定方法；存放在外单位的存货的盘点安排；存货收发截止的控制；盘点期间存货移动的控制；盘点表单的设计、使用与控制；盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。　　如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。　　3.存货监盘计划的主要内容。存货监盘计划应当包括以下主要内容：　　（1）存货监盘的目标、范围及时间安排。存货监盘的目标是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。　　存货监盘的范围的大小取决于存货的内容、性质及与存货相关