制造业基础知识及税收评估检查难要点.doc

制造业行业基础知识及税收评估检查难要点 根据国家统计局发布的《国民经济行业分类注释》，通用设备制造行业具体包括锅炉及原动机制造，泵、阀门、压缩机及类似机械制造，金属加工机械制造，通用零部件制造及机械修理，金属铸、锻加工，起重机设备制造，轴承、齿轮、传动和驱动部件制造，烘炉、熔炉机电炉制造等33个小类。 通用设备制造业作为国民经济的一大主业，覆盖面广、品目繁多、分类较细，各地区、各部门划分的标准不尽相同，各行业小类在经营管理、生产方式上差别较大。在我省，通用设备制造业主要包括上述1-4小类和其他通用设备制造。 一、行业基本情况 泵、阀门、压缩机及类似机械制造1.主要原、辅材料。（1）主料：钢材（板材、棒材、球体）、坯件（铸刚、锻钢、铸铁、精铸件）。（2）辅助材料泵：传动轴、电机、配套件、外加工配件、标准件等阀门：标准件、坚固件、密封件、配套件、驱动装置、其它外加工配件等压缩机：电动机、控制柜、冷却器、空气储罐、其它零配件、标准件等2.生产工艺流程泵：外协粗加工(精铸件毛坯)→机械加工→热处理(外包)→机械半精加工→ 机械精加工→磨刺→ 清洗→ 装配线总装→ 产品测试 → 整机涂装→成品包装　阀门：铸锻件毛坯→机械加工→ 组焊→组装总装配套件→ 整机涂装→ 试压检验→成品包装压缩机：钢板型材→下料成型 → 钢管型材机械加工→ 组焊→ 组装总装配套件 → 整机涂装→ 试压检验→成品包装注：生产完工后经过装配、测试形成最终产品。生产中的所有环节按规定均需检验。 金属加工机械制造－机床附件制造1.主要原材料。原材料主要有高速钢、硬质合金、 素工具钢等。2.生产工艺流程刀具：硬质合金材料→切割→ 机械半精加工(无心磨、普通磨、普什工具磨)→热处理→机械精加工(数控中心磨床)→ 产品测试→成品包装（三）金属切割及焊接设备制造1.主要原、辅材料主料：控制板、电抗器、主变压器。辅助材料：隔板、前后面板、机架及外购件（包括各类电子元件、钢材、铜丝和机壳）。2.生产工艺流程：电抗器装配、主变压器、隔板装配、后面板装配、前面板装配、机架装配→总装→机壳装配（包括控制板装配）→ 质量合格入库→通电试焊/包装→出厂检验（四）其他通用设备制造1.主要原、辅材料主料：毛坯、变速箱体、传动箱体、差速器壳、前轴支架、离合器、轴承、齿轮、油机、车架等。辅助材料：覆盖件、电器、传动件、标件及外购件（包括表体件、扶手座）等。2.生产工艺流程机械加工流程：毛坯→粗铣→精铣→ 粗镗→精镗→钻孔→ 攻丝→入库总成装配流程：变速箱部装、传动箱部装→上车加前桥→底盘磨合→ 装配油机→装配表体件（包括部装电气线路）→试车→ 入库 二、行业生产经营特点及税收管理难点 行业生产经营特点 该行业一般采用订单式生产。合同签订后，购货方先预付20-50%的订金，企业按单生产，设备完工后需经客户试用合格才支付余款（即：5%-10%的质量保证金）。定单生产方式容易受下游行业影响，进而影响企业的购、产、销和职工人数；由于设备需根据客户需求现场设计、安装，因此产品定价根据设计多变，有关设备外的收费项目往往被另行处理。另外，客户对设备质量、售后服务要求高，易发生合同纠纷，使合同实现与产品发出存在滞后。 废钢铁和生铁是熔炼铁水的最基本原材料，废钢铁和生铁的比例一般不会超过3：7，废钢铁比例过高会影响铸件的质量。而熔炼后的铁水，铁元素的含量一般稳定在95％以上。虽然根据客户对铸件材料的个性化要求，熔炼原材料的配方经常需要微调，但各种常用配方元素的含量有一个相对固定的区间范围。 　（二）税收管理及检查难点 1.生产工艺复杂、生产环节较多，控管难度较大。机械加工制造业产品精度要求较高，各个环节均需检验，生产过程中产生的下脚料和残次品较多。由于企业生产技术和管理水平各不相同，材料的回收率差异很大，所以难以准确测算各部分下脚料、残次品的回收利用情况，控管难度较大。 2.毛利率差异大，导致税负差别较大。由于通用设备制造行业小类间毛利率相差很大，尤其是一些更新换代产品或技术处于行业领先水平的企业，行业利润率指标的可参考性较低，税负比较性较差。 3.外购原材料或配件次货（包括料废和工废）发生率较高，发生的时间、环节不一，企业的处理方式也不尽相同，并且对次货的流动及处理情况部分企业未建立登记簿，税收管理难度较大。 4.大型产品生产周期较长，存货金额较大，存货真实性不易评估。 评估和纳税检查工作中建议 1.企业生产所需的外购铸件，由于在收货环节无法检验，部分废（次）品只有经过若干道（机械加工）工序之后，才能发现其质量瑕疵，购买方往往要求按照进价加价后做退货处理，即根据耗费的工序确定加价比例（一般为进价的13％--14％），再按照销售做帐。需要注意的是，企业是否