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附件2 关于国家审计准则修订的说明 为了贯彻落实修订后的审计法和审计法实施条例，规范审计机关及其审计人员执行审计业务的行为，推进审计工作的规范化，发挥审计在保障国家经济社会健康运行中的“免疫系统”功能，审计署在深入开展国内外审计准则比较研究，广泛听取专家意见，反复论证修改的基础上，对现行审计准则进行修订，起草了《中华人民共和国国家审计准则（2009年版征求意见稿）》（以下简称征求意见稿）。 一、审计准则修订的指导思想 （一）与法律、行政法规相衔接，并保持必要的稳定性。 修订后的国家审计准则与审计法、审计法实施条例和其他法律、行政法规的规定相衔接，避免冲突。同时，将现行审计准则中一些经过实践证明比较成熟的规定，吸收到修订后的审计准则中，以保持审计准则的连续性和稳定性。 （二）立足于审计实践并体现中国特色，增强可操作性和前瞻性。 此次准则修订，充分考虑了我国国家审计的体制特征和具有行政处理处罚权、注意查处重大违法违规问题等特点，以及各级审计机关在人员、机构和执法环境等方面发展不平衡的现状。通过原则性规定与规则性规定相结合、形式要求与实质要求相结合、鼓励制定配套政策措施等方式，增强了准则的可操作性，扩大了准则的适用范围。修订后的审计准则立足于适用各种审计业务类型和全国各级审计机关。在满足当前审计工作需要的同时，也考虑到审计环境的变化和审计工作的长远发展，增加了绩效审计、审计整改、信息技术环境下的准则应用等方面的内容，使审计准则具有一定的前瞻性。 （三）借鉴国内外审计准则中的有益内容，体现与国际接轨。 此次准则修订，借鉴了最高审计机关国际组织审计准则和美、英等发达国家政府审计准则、指南的先进经验。同时，吸收了国际会计师联合会、国际内部审计师协会颁布的审计准则以及我国注册会计师执业准则和内部审计准则的有益内容，力求使我国的国家审计准则在一些基本概念和技术方法上与国际先进的审计理论和实务标准接轨。 （四）贯彻约束性与指导性相结合的原则，增强科学性和指导性。 此次准则修订，强调以先进的审计理论为指导，增强准则条款的内在逻辑性，贯彻约束性条款与指导性条款相结合的原则，在规范审计行为的同时，突出了对审计行为的科学指导，给审计人员更大的职业判断空间，使审计准则更加符合审计工作的职业特点和内在规律。 二、审计准则修订稿的体系结构 与修订前的审计准则体系由一个审计基本准则、若干单项通用审计准则和专业审计准则、若干审计指南三层次组成不同，此次准则修订参照美国等国审计机关的做法，制定单一的国家审计准则，并在审计准则之下开发若干审计指南或者审计手册，这种体系结构可以克服制定多个单项审计准则容易出现的体系庞杂、单项准则间内在关系不够清晰、内容重复交叉多等缺陷。 修订后的审计准则共七章，200条，包括总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计业务质量控制与责任和附则。 “总则”一章规定了审计准则的制定依据，适用范围，审计机关与被审计单位的责任划分，审计目标，审计业务分类及审计业务流程等。 “审计机关和审计人员”一章规定了审计机关及其审计人员执行审计业务的基本条件和要求，基本审计职业道德原则，审计独立性，职业胜任能力，与被审计单位的职业关系等。 “审计计划”一章规定了年度审计项目计划的主要内容和编制程序，审计工作方案的主要内容和编制要求，对年度审计项目计划执行情况及执行结果的跟踪、检查和统计等。 “审计实施”一章分四节。第一节“审计实施方案”规定了审计实施方案的编制程序和主要内容等。第二节“审计证据”规定了审计证据的含义，审计证据适当性和充分性的质量要求，获取审计证据的模式、方法和要求，利用专家意见和其他机构工作结果的要求等。第三节“审计记录”规定了作出审计记录、编制审计工作底稿的事项范围、目标和质量要求，审计工作底稿的分类和内容，审计工作底稿的复核，审计工作底稿的利用等。第四节“重大违法行为检查”规定重大违法行为的特征，检查重大违法行为的特殊程序和应对措施等。 “审计报告”一章分五节。第一节“审计报告的形式和内容”规定了审计报告、专项审计调查报告的基本要素和主要内容，经济责任审计报告的特殊要素和内容，审计决定书、审计移送处理书的主要内容等。第二节“审计报告的编审”规定了审计报告等文书的起草、征求意见、复核、审理、审定、签发等编审环节的要求，专项审计调查中发现重大违法违规问题的处置方式等。第三节“专项报告与综合报告”规定了编写审计专项报告、信息简报、综合报告、经济责任审计结果报告、本级预算执行和其他财政收支情况审计结果报告和审计工作报告等基本要求。第四节“审计结果公布”规定了审计机关公布审计结果的信息范围、质量要求和审核批准程序等。第五节“审计结果跟踪检查”规定了跟踪检查的事项，检查的时间、方式，检查结果的报告和处理措施等。 “审计质量控制与责