第9章所得税的税务筹划.pptVIP

* * 【例】某专家某年9月取得劳务报酬30 000元，对外捐赠了15 000元。 （1）假如该专家将15 000元通过社会团体捐赠给灾区，其应纳个人所得税税额为： 捐赠扣除限额＝30?000×（1－20％）×30％﹦7 200（元） 该专家捐赠额度超过抵扣限额，能按照限额扣除7 200元。 应纳个人所得税额＝ ［30?000×（1－20％）－7 200］×20％ ﹦3 360（元）  * * （2）假如该专家将15?000元通过直接捐献给灾区的学生，不符合捐赠扣除的条件，其发生的15 000元的捐赠不得扣除。其应纳税所得额为：30?000×（1－20％）＝24 000（元） 应纳个人所得税额＝20 000×20％＋4 000×30％ ＝ 5 200（元） 合适的捐赠方式可获得很大的节税效应，方案一比方案二少纳1 840元个人所得税。 （劳务报酬加成征收适用税率：一次取得的劳务报酬2万元以上5万元以下的，加征五成税率为30％；5万元以上的加征十成，税率为40％。实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率）  * * （四）利用劳务报酬所得进行税务筹划 劳务报酬适用20％的比例税率，但由于对于一次性收入畸高实行加成征收缴纳，实际相当于适用三级超额累进税率。因此，一次收入数额越大，其适用的税率就越高。筹划方法就是通过增加费用开支尽量减少应纳税所得额，或者通过延迟收入、均衡收入等方法，将每一次的劳务报酬所得安排在较低税率的范围内。 * * 1．分项计算筹划法 劳务报酬所得以每次收入额减除一定的费用后的余额作为应纳税所得额。对于这些所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。 * * 【例】常先生某月给几家公司提供劳务，同时取得多项收入：为省某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费2万元；给某外资企业当了10天兼职翻译，获得1.5万元的翻译报酬；给某民营企业提供技术帮助，获得该公司的3万元报酬。 （1）常先生可以将各项所得加总缴纳个人所得税款，则： 应纳税所得额＝（2＋1.5＋3）×（1－20％）＝5.2（万元） 应纳税额＝5.2×40％－0.7＝1.38（万元） * * （2）如果分项计算，可节省税款。 设计费应纳税额 ＝2×（1－20％）×20％＝0.32（万元） 翻译费应纳税额 ＝1.5×（1－20％）×20％＝0.24万元 技术服务费应纳税额＝3×（1－20％）×30％－0.2＝0.52（万元） 合计应纳税额＝0.32+0.24+0.52＝1.08（万元） 通过以上筹划，可以减轻0.3万元的税负。 * * 2．支付次数筹划法 某些行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入较多，而在另一时期收入可能会很少甚至没有收入。这就有可能在收入较多时适用较高的税率，收入较少时适用较低税率、甚至低于免征额，造成总体税收较高。 纳税人可以与劳务报酬支付人商定，把本该几个月支付的劳务费在一年内支付，使得纳税人每个月的劳务支付比较平均，从而使用较低的税率。这种支付方式也使扣缴义务人不必一次性支付较高费用，减轻其经济负担。 * * 【例】李先生在一段时间为A公司提供相同劳务服务。该公司或一季度，或半年，或一年一次付给李先生劳务报酬。现在该公司年底一次性付给李先生一年的咨询服务费72 000元。请问李先生可以进行怎样筹划？ * * 分析： 纳税筹划前： 李先生按一次申报纳税，其应缴纳个人所得税款为： 72000×（1－20%）×40%－7000 =16 040（元） 纳税筹划： 李先生要求该公司按月平均支付报酬，并按月申报纳税。 每月应纳税额=6000 ×（1－20%）×20% =960（元） 全年应纳税额=960 ×12=11 520（元） 结论：按月支付收入纳税可少缴4520元，节税28%，效果良好。 * * 如果企业在开业初期发生亏损，企业可以在以后五年内以税前利润抵扣，抵扣之后盈利时，确认为获利年度，从当年起执行免税、减税待遇，这就意味着企业按法定税率正常纳税的年度将进一步推迟。在这种情况下，采用加速折旧方法或直线法下缩短折旧年限更不可取。因此，在企业减免税优惠期内，加速折旧会使企业总体税负提高，增加了所得税的支出，使经营者可以自主支配的资金减少，一部分资金以税款的形式流出企业。 * * 3．亏损企业 亏损企业的折旧方法选择应同企业的亏损弥补情况相结合。选择折旧方法，必须能使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低，保证折旧费用的抵税效应得到