第二章变动成本法第4节.ppt

管 理 会 计 制作人：赵志华 第四节 变动成本法与完全成本法 成本计算的涵义及分类 变动成本法与完全成本法的概念 变动成本法与完全成本法的区别 两种成本法分期税前利润差额的变动规律 变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用 一、成本计算的涵义及分类 成本计算的涵义 成本计算的主要分类 成本计算的涵义 狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算，即归集和分配实际成本费用的过程。 广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的。管理会计学中使用的是广义成本计算概念。 成本计算的主要分类 按成本计算的演化进程分类 按成本计算流程的不同分类 按成本计算对象的类型不同分类 常规成本计算中重要的分类 ●完全成本计算。即完全成本计算法，简称完全成本法 ●变动成本计算。即变动成本计算法，简称变动成本法 二、变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 变动成本法的历史沿革 变动成本法的历史沿革 变动成本法的理论前提 ★重新认识产品成本和期间成本的本质 三、 变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 存货成本及销货成本的水平不同 销货成本的计算公式不完全相同 损益确定程序不同 所提供的信息用途不同 （一）应用的前提条件不同 ●变动成本法首先要求进行成本性态分析 （二）产品成本及期间成本的构成内容不同 【例题1】两种成本法产品成本和期间成本的计算 已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第1年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表所示。 表1 资 料 要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。 解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表所示。 表1 产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元 本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于变动成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。 （三）存货成本及销货成本的水平不同 【例题2】两种成本法存货成本和销货成本的计算 已知：利用例1和表2资料。 要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。 解：计算结果如表3所示。 表2 存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元 在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为10 000万元。 在完全成本法下，期末存货成本为12 500万元，其中，除了包括10 000元变动生产成本外，还包括2 500万元(2.5万元/件×1 000件)固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了2 500万元。 同样道理，变动成本法下的30 000万元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了30 000万元变动生产成本和7 500万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了7 500万元。 总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，10 000万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有2 500万元计入存货成本，7 500万元计入销货成本）所造成的。 （四）销货成本的计算公式不完全相同 （五）损益确定程序不同 ◆税前利润的计算方法不同 ◆所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 ◆计算出来的税前利润有可能不同 ◆税前利润的计算方法不同 销售收入-变动成本=贡献边际 贡献边际-固定成本=税前利润 【例题3】两种成本法税前利润的计算 已知：例1中的表2资料。 要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算税前利润。 解：在贡献式损益确定程序下： 销售收入＝20×3 000＝60 000（万元） 销售成本＝10×3 000＝30 000（万元） 贡献毛益＝60 000-30