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未完成的改革：企业股权转让所得确认的法律冲突及其解决 刘燕 北京大学 副教授 　 　　股权转让是现代企业常见的资本运作行为，其税务处理也是各国公司税收制度中的一个重要内容。近年来，国家税务总局针对企业股权转让的税务处理发布了一系列规范性文件。或者由于这些规范性文件的表述非常专业化，而且彼此之间对股权转让所得的计算口径也不统一，实践中产生较大的混乱，诸如分配前转让与分配后转让的优劣之争即为典型的例子。对此，一些专业税务杂志陆续刊发了《企业改组、改制过程中的税务处理》等文章，对税务处理中的一些误区进行了澄清。 [1] 然而，这些文章在厘清了若干实务的同时，本身也存在对税法法规的某些误读。2004年3月，国家税务总局发布了《关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》(国税函[2004]390号，以下简称《补充通知》)，力图对法规之间的冲突作出协调。但是，对这一最新规范性文件的解读却引发了更多的困惑。 　　笔者以为，股权转让所得的核心问题，也是各规范性文件之间冲突的关键，在于我国税法是否应当确认、以及如何确认股权转让所得中的持有收益。从税收理论的分类看，它属于对资本利得的课税。这是一个西方各国税收理论界长期争论不休的领域， [2] 而我国当前转型时期新旧经济形式的共存使得问题更加复杂。对此，理论界与实务部门都缺乏必要的关注和研究， [3] 不利于股权转让实践的发展。在下文中，笔者将对我国现