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2018CPA会计合并报表笔记 *同一控制企业合并日合并报表 1、母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相抵消 借：股本 合计100 合计100（子公司所有者权益全部（100%）抵消） 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 80 少数股东权益 20（实体法下，少数股东权益进报表） 2、子公司被控制时的留存收益是存在的（合并前被合并方的留存收益，集团是认可的，所以要恢复），归属于合并方的部分，在合并报表中恢复（上一步作为子公司所有者权益被抵消）： 有粉饰报表的嫌疑借 有粉饰报表的嫌疑 贷：盈余公积 未分配利润 粉饰报表：集团P于2010年全资控制上市公司甲公司，2012年全资控制乙公司。2015年甲上市公司到年底利润表很惨淡，甚至可能被ST，但乙公司的利润很好，甲公司取得同一控制下乙公司60%的股权，实现同一控制下企业合并，乙公司视同自2012年就进甲公司的合并报表，那么自2012年至2015年，乙公司实现的留存收益（假如1000万）的60%，进甲公司的留存收益，甲公司的报表好看了。 借：资本公积---600 贷：盈余公积 60 未分配利润 540 *同一控制企业合并日后合并报表 合并日后：合并日以后的每个资产负债表日 长期股权投资由成本法核算，调整为权益法核算，涉及调整分录 投资当年 调整子公司盈利 借：长期股权投资 贷：投资收益 调整为权益法下子公司分派现金股利（权益法） 借：投资收益 （冲掉） 调整前的成本法分录是 借：应收股利 贷：长期股权投资 贷；投资收益 调整后，成为正确的权益法下分派现金股利的分录 借：应收股利 贷：长期股权投资 调整子公司其他综合收益变动 借：长期股权投资 贷：其他综合收益-本年 调整子公司除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益变动 借：长期股权投资 贷：资本公积-本年 跨年连续编制合并报表（还是调整分录） （1）调整以前年度子公司盈利 借：长期股权投资 贷：年初未分配利润（上年投资收益） 调整本年度子公司盈利 借：长期股权投资 贷：投资收益 调整子公司以前年度分派现金股利 借：年初未分配利润（投资收益） 贷：长期股权投资 调整子公司本年度分派现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 调整子公司以前年度其他综合收益 借：长期股权投资 贷：其他综合收益-年初 （6）调整子公司本年度其他综合收益 借：长期股权投资 贷：其他综合收益-本年 二、合并抵销分录 母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润（年末数=年初数+本年净利润－提取盈余公积－分派的现金股利） 贷：长期股权投资 少数股东权益（可以出现负数） 同时，被合并方在合并前实现的留存收益归属于合并方部分，调整回来（同一控制下合并） 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 2、母子公司之间的投资收益抵销 合计为子公司 合计为子公司本年净利润 少数股东损益 年初未分配利润（年初数） 贷；提取盈余公积（本年净利润×10%） 向股东的分配（现金股利） 年末未分配利润（年初数+本年净利润－提取盈余公积－向股东分配的现金股利） 同时，母子公司之间的债权债务（应收应付）关系，也抵销 借：应付股利 贷：应收股利 *非同一控制下购买日合并报表编制 母公司确认长期股权投资 借：长期股权投资 贷：股本 股本溢价 二、按公允价值调整子公司的个别报表 借：固定资产（公允-账面） 贷：资本公积 同时，确认递延所得税 借：资本公积 贷：递延所得税负债 调整后子公司资本公积=子公司原资本公积+调增资本公积×（1-25%） 三、计算合并商誉、少数股东权益 商誉=合并对价-调整后子公司可辨认净资产公允价值份额 少数股东权益=调整后子公司可辨认净资产公允价值份额 四、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销 借：股本 资本公积 其他综合收益（属于所有者权益嘛） 盈余公积 未分配利润 商誉（计算得出的） 贷：长期股权投资 少数股东权益（计算得出的） *非同一控制下购买日后合并