新《财政总预算会计制度》要点解析.docVIP

PAGE PAGE 1 新《财政总预算会计制度》要点解析 一、新《制度》与原《制度》相比，发生以下变化： 一是核算目标发生了变化。原制度只反映预算执行情况，着重服务于预算管理需要，新制度除反映预算执行情况外，还提供资产、负债等财务状况。二是会计核算基础发生了变化。原制度只采用收付实现制核算，新《制度》第十一条规定“总会计的会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或者事项应当按照规定采用权责发生制核算”。新制度对应付国库集中支付结余、应收股利、应收应付利息等部分业务采用权责发生制核算。三是会计核算方法发生了变化。新制度采用了“双分录”核算方法，在核算收支业务及预算执行的同时反映随收支变化资产负债的增减情况。四是补充完善了资产、负债、净资产的核算内容。增设了“预算稳定调节基金”“资产基金”“待偿债净资产”等科目，规范了财政对外借款、股权投资、地方政府债券转贷、财政代管资金等业务的核算。新制度为推动权责发生制政府综合财务报告创造了条件，奠定了预算执行改革的制度基础。 三、新《制度》难点业务解析 新《制度》中难点业务主要表现两个方面： 一是会计核算方法发生变化，采用了“双分录”的会计核算方法，如股权投资、应收主权外债转贷款、借入款项、应付主权外债转贷款等内容的核算均涉及“双分录”核算方法的运用；二是应收转贷款、借入款项、股权投资、应付转贷款等内容的核算比较复杂，在学习中应当作为重点加以理解。 难点一：股权投资。股权投资是指政府持有的各类股权投资资产，包括国际金融组织股权投资、投资基金股权投资、国有企业股权投资等。新制度要求股权投资一般采用权益法进行核算。权益法是指政府持有的各类股权投资要按照其在被投资单位拥有的权益比例和被投资单位净资产的变化来调整“股权投资”账户的账面价值。使用这种方法时，政府应将被投资单位每年获得的净损益按投资权益比例列为自身的投资损益，并表示为投资的增减。如果收到被投资单位发放的股利，政府要冲减投资账户的账面价值。应当在“股权投资”科目下按照“国际金融组织股权投资”“投资基金股权投资”“国有企业股权投资”设置一级明细科目，在一级明细科目下，可根据管理需要，按照被投资主体进行明细核算。对被投资主体还可按“投资成本”“收益转增投资”“损益调整”“其他权益变动”进行明细核算。其主要账务处理如下： 国际金融组织股权投资 1. 政府财政代表政府认缴国际金融组织股本时， 按照实际支付的金额： 借：一般公共预算本级支出等 贷：国库存款 根据股权投资确认相关资料，按照确定的股权 投资成本作： 借：股权投资 贷：资产基金——股权投资 2. 从国际金融组织撤出股本时，按照收回金额： 借：国库存款 贷：一般公共预算本级支出 根据股权投资清算资料，按照实际撤出股本： 借：资产基金——股权投资 贷：股权投资 投资基金股权投资 1. 政府财政对投资基金进行股权投资时，按照 实际支付的金额： 借：一般公共预算本级支出 贷：国库存款 根据股权投资确认资料，按照实际支付金额： 借：股权投资（投资成本） 借（贷）：股权投资——其他权益变动（按照确定的在被投资基金中占有的权益金额与实际支付金额的差额） 贷：资产基金——股权投资（按照确定的在被投资基金中占有的权益金额） 2. 年末根据政府财政在被投资基金当期净利润或净亏损中占有的份额： 借（贷）：股权投资——损益调整 贷（借）：资产基金——股权投资 3. 政府财政将归属财政收益留作基金滚动使用时： 借：股权投资——收益转增投资 贷：股权投资——损益调整 4. 被投资基金宣告发放现金股利或利润时作（“双分录”）： ①借：应收股利（按照应上缴政府财政的部分） 贷：资产基金——应收股利 同时按照相同的金额： ②借：资产基金——股权投资 贷：股权投资——损益调整 5. 被投资基金发生除净损益以外的其他权益变动时，按照政府财政持股比例计算应享有的部分： 借（贷）：股权投资——其他权益变动 贷（借）：资产基金——股权投资 6. 投资基金存续期满、清算或政府财政从投资基金退出需收回出资时： 借：国库存款（政府财政按照实际收回的资金） 贷：一般公共预算本级支出（按照收回的原实际出资部分） 贷：一般公共预算本级收入（按照超出原实际出资的部分） 根据股权投资清算相关资料，按照因收回股权投资而减少在被投资基金中占有的权益金额： 借：资产基金——股权投资 贷：股权投资 难点二：应收转贷款。应收转贷款是指政府财政将借入的资金转贷给下级政府财政的款项，包括应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款等。 应收地方政府债券转贷款。 新制度增设“应收地方政府债券转贷款”科目专门用于核算本级政府财政转贷给下级政府财政的地方政府债券资金的本金及利息。在本科目下设“应收地方政府一般债券转贷款”和“应收地方政府专项债券转贷款”明细科目，