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浅析服装加工行业的增值税税收管理
近年来,中国服装行业的逐步发展壮大,成为中国出口创汇的重要行业。由于服装加工业投入小、风险小,对劳动力要求相对不高,新成立的服装加工业较多。以桓台为例,截止2009年底,全县有35家服装加工企业落户,其中14家具有自营进出口经营权。2008年,全县服装加工企业申报应税销售收入1.56亿元,免抵退税销售额1.58亿元,应缴税款348.4万元;2009年,全县服装加工企业申报应税销售收入1.30亿元,免抵退税销售额1.8亿元,应缴税款225.3万元。剔除按免抵退税计算的企业,从事服装受托加工的企业应缴税负2008年为3.2%;2009年为3.8%。自2009年以来,我们利用税收分析预警系统,重点对从事服装受托加工的企业进行了调查分析评估,查找税收征管存在的问题并进行了有针对性的管理。
一、桓台县服装加工行业的经营现状
目前,桓台的服装加工行业主要存在三个特点:一是服装加工业进入门槛低,竞争趋向激烈。相对于其他产业,服装加工业投入小,只要一两间厂房、几个工人、几台大头机,很快就能投入运营。由于技术含量低,我县大部分服装加工企业以加工牛仔服为主,一般根据“订单”加工,由外商指定面料,按委托方要求加工后出口。由于受托加工是按需生产,处于被动地位,在竞争中处于不利地位。二是受价格波动影响大。加工业处于服装制造业的最后一个环节,当服装价格上升时,无法参与多余利润分配,服装价格下降时,无法向下游环节转嫁损失,因而对价格变动十分敏感,处于被动地位。三是部分企业经营者素质相对不高,粗放式经营,家族企业亦多,家庭作坊式管理意识浓,企业账制不全,运作不规范。
二、服装加工企业的主要涉税问题
服装加工业基本是“订单”加工,来料加工,经过实地调查,服装加工业务基本流程如下:
通过对工艺流程和部分企业的申报数据分析,服装加工业增值税税收主要存在以下问题:
(一)税负率普遍偏低。加工企业在新办初期,由于没有自营进出口经营权,一般从事受托加工,即委托方提供面料,自身提供辅料(口袋布、线等),向委托方收取加工费。由于服装加工业的成本主要是工资,而工资无法进入抵扣环节,理论测算服装加工企业的税收负担率应较高。如每件衣服的加工费按10元计算,其中工资占5元左右,其余为辅料、包装物、电费、运费等,据此测算,增值税的税负率在8%左右,而目前服装加工企业的平均税负在3%-4%左右。
(二)混淆自制和受托加工的界限。根据《增值税暂行条例》第一条规定,加工是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造货物并收取加工费的业务。而实际业务中,由于委托方有时出现资金短缺,无法购买面料,受托方为维持连续生产,垫付资金购买委托方指定面料,加工完成后,按税法规定应按自制服装进行销售,而企业只把加工费开具发票,漏记产品的销售收入,造成少缴税款。
(三)进项发票不实。由于企业购买货物大多现金交易,进项发票的真实性难区分,有些企业为偷逃税款,不择手段取得违规发票。尤其是同时从事受托加工和自产产品的企业,对受托加工和自产业务未分别核算,进项发票中原材料占比重高,实际税负率偏低,对这样的企业可以计算原材料的产出比,据以测算企业的实际销售收入。如以加工牛仔裤为例,长、短牛仔裤平均耗用的面料每件在1.2-1.3米,按此比例计算,核实企业的原材料进项发票是否真实,进而核实企业的销售是否真实。
(四)销售收入不实,成本核算过于简单。由于服装加工企业生产工序极为连续,难以在各半成品之间核算成本,大部分企业均采用不同于一般工业企业的成本计算方法。即每月购入的原材料、辅料等只要投入生产就全部结转到当月产成品,对具体不同批次、不同型号的服装单位成本并不进行核算。有的对已销售产品经常不转作销售,长期挂在存货科目,造成存货帐实不符;有的对边角料、废品销售不作收入,以加工牛仔服为例,废品率在3%左右,废品由于无法出口,大多由加工企业自行降价处理。
(五)存在虚开、代开发票现象。服装加工企业在实际生产过程中,规模较大的企业在接单后,出于各种因素,往往将部分业务再分包或转包给小企业、小作坊加工,最后由接单企业汇总开票;一些小企业在因本身无法开具增值税专用发票,在对方索取发票时,往往由其他有开票资格的企业代开。
三、实例分析
某服装有限公司,于2007年4月11日办理税务登记,2007年7月1日起认定为增值税一般纳税人,主要从事牛仔服加工。
(一)从应交税负分析。该企业2007年销售收入343208.05元,应纳税额13974.93元,应交税负为4.1%;2008年销售收入987063.59元,应纳税额7988元,应交税负为0.81%;2009年应税销售收入1084377.17元,出口免抵退税货
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